Deklarasi pendapatan dari sewa properti. Akuntansi untuk pendapatan lembaga anggaran dari sewa properti (Kovadlo R.S.) Pendapatan dari sewa properti

Artikel ini membahas langkah-langkah utama untuk mengidentifikasi dan mengevaluasi objek sewa operasi oleh lessor selama penerapan pertama "Sewa" GHS dan pembentukan saldo masuk untuk objek akuntansi sewa di versi 2 program "1C: Akuntansi lembaga publik 8".

Standar federal untuk organisasi sektor publik "Sewa"

Mulai 01/01/2018, Standar Federal dapat diterapkan akuntansi untuk organisasi sektor publik "Sewa", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2016 No. 258n, selanjutnya - SGS "Sewa" atau Standar.

Sesuai dengan paragraf 2 "Sewa" CGS, objek akuntansi yang muncul ketika menerima (menyediakan) properti negara bagian (kota) untuk kepemilikan (penggunaan) sementara diklasifikasikan sebagai objek akuntansi sewa:

• berdasarkan perjanjian sewa (sewa properti);
• di bawah kontrak untuk penggunaan gratis.

SGS "Sewa" membedakan dua jenis sewa:

1. Sewa operasi. Ini adalah pilihan paling umum di antara lembaga negara (kota) "biasa". Objek akuntansi sewa operasi muncul, misalnya, ketika transfer atau sewa tempat, Kendaraan dan properti lainnya untuk periode singkat (dari beberapa bulan hingga beberapa tahun), tidak dapat dibandingkan dengan sisa masa manfaat properti (paragraf 12 Pernyataan), serta ketika mentransfer atau menyewakan tanah (aset yang tidak diproduksi) (paragraf 16 dari Standar).

2. Sewa (keuangan) non-operasional. Objek akuntansi untuk sewa non-operasional (keuangan) muncul pada akhir perjanjian sewa, serta dalam beberapa kasus khusus (pasal 13, 14 Standar), khususnya:

• ketika mentransfer properti perbendaharaan untuk disewakan atau digunakan secara cuma-cuma ke organisasi komersial dan non-komersial dalam jangka panjang;
• ketika tuan tanah memberikan penangguhan untuk pembayaran pembayaran sewa.

Prosedur untuk mengklasifikasikan item akuntansi sebagai item akuntansi untuk sewa operasi atau keuangan dibahas secara rinci dalam paragraf 12-16 Pernyataan ini.

Sesuai dengan paragraf 24 Pernyataan ini, pengalihan item sewa operasi oleh pesewa kepada pengguna (penyewa) diperlakukan sebagai pengalihan internal aset nonkeuangan pada tanggal item sewa diklasifikasikan tanpa mengakui pelepasannya.

Inovasi Standar adalah bahwa, bersamaan dengan refleksi dari pergerakan internal NFA yang disewakan (penggunaan gratis), perlu untuk mencerminkan piutang atas kewajiban sewa pengguna (penyewa) sesuai dengan akun neraca pendapatan masa depan dari pemberian hak untuk menggunakan aset sebesar pembayaran sewa untuk seluruh periode penggunaan objek akuntansi sewa.

Ketentuan Transisi GHS "Sewa" pada Permohonan Pertama

Sewa GHS tidak memuat ketentuan transisi pada aplikasi pertamanya. Pedoman tentang ketentuan peralihan Standar pada aplikasi pertama dibawa oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Desember 2017 No. 02-07-07 / 83463, selanjutnya disebut Pedoman.

Jika, per 1 Januari 2018, institusi (pemilik) memiliki perjanjian sewa yang dapat dialihkan yang sah, Anda harus:

a) melakukan inventarisasi objek properti yang dialihkan untuk digunakan sesuai dengan perjanjian yang dibuat sebelum 1 Januari 2018 dan berlaku selama periode tersebut penerapan GHS“Sewa” (berdasarkan perjanjian dengan masa berlaku baik pada tahun 2017 dan tahun-tahun berikutnya);

b) menentukan sisa masa manfaat objek sewa operasi (sisa masa pakai properti);

c) menentukan jumlah kewajiban pembayaran sewa untuk sisa masa manfaat fasilitas (mulai tahun 2018 sampai dengan berakhirnya perjanjian sewa);

d) untuk setiap perjanjian sewa saat ini, mencerminkan piutang akuntansi untuk kewajiban sewa penyewa dan pendapatan masa depan dari pemberian hak untuk menggunakan aset sebesar pembayaran sewa untuk sisa periode penggunaan objek akuntansi sewa.

Hal ini dinyatakan dalam Bagian 2 Pedoman.

Jadi, untuk setiap perjanjian sewa yang sah oleh lessor dalam periode antar pelaporan, entri akuntansi berikut harus dibuat dalam jumlah penyelesaian dengan pengguna properti untuk pembayaran sewa untuk sisa masa manfaat objek akuntansi sewa:

Debit 0 205 21 000 “Penyelesaian dengan pembayar pendapatan sewa operasi”
Kredit 0 401 30 000 “Hasil keuangan periode pelaporan sebelumnya”;
Debit 0 401 30 000 “Hasil keuangan periode pelaporan sebelumnya”
Pinjaman 0 401 40 121 “Pendapatan yang ditangguhkan dari sewa operasional».

Sesuai dengan paragraf 2 dari Petunjuk penggunaan Bagan Akun akuntansi anggaran, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.12.2010 No. 162n, angka nol tercermin dalam digit 1-17 nomor rekening 040130000 “Hasil keuangan periode pelaporan sebelumnya”.

Pembentukan saldo masuk untuk objek sewa operasi

Dalam program "1C: Akuntansi lembaga negara 8", edisi 2, dokumen digunakan untuk memasukkan saldo masuk untuk objek akuntansi sewa. (bab Layanan, pekerjaan, produksi - ). Dokumen terpisah harus dimasukkan untuk setiap perjanjian sewa Akrual pendapatan yang ditangguhkan. Pertimbangkan prosedur untuk mengisi dokumen menggunakan contoh bersyarat.

Contoh

Dalam dokumen tersebut, Anda harus memasukkan data tentang objek akuntansi sewa untuk periode penggunaan yang tersisa:

• Install tanggal 12/31/2017 dan bendera Merefleksikan dalam periode antar-pelaporan;
• mengatur jenis operasi Sewa;
• memilih rekanan(penyewa) dan perjanjian menyewa;
• menunjukkan CFD, KPS akun 205.21 dan 401.40 dan KEK 121 akun "Penghasilan dari sewa operasi" 401.40.

Menurut Instruksi tentang prosedur penerapan klasifikasi anggaran Federasi Rusia, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 1 Juli 2013 No. 65n, sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Desember 2017 No. 255n, pendapatan dari pembayaran sewa (tidak termasuk pendapatan dari sewa bersyarat pembayaran), yang merupakan pembayaran untuk penggunaan properti sewaan (sewa), yang timbul dari ketentuan untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara aset material berdasarkan perjanjian sewa operasi, dengan pengecualian pembayaran sewa ketika menyediakan tanah, disebut pasal KOSGU 121 “Penghasilan sewa operasi”.

Di bagian tabular di baris Jumlah kontrak kolom Pembayaran sewa perlu untuk menunjukkan jumlah penyelesaian pembayaran sewa untuk periode yang tersisa sesuai dengan perjanjian sewa. Dalam contoh kami, per 01/01/2018, sisa masa manfaat objek akuntansi sewa adalah 12 bulan (ditunjukkan dalam kolom Kuantitas) (Gbr. 1).

Penanda buku Prosedur akuntansi pendapatan perlu untuk mengatur parameter untuk menghapus pendapatan yang ditangguhkan dari akun 401.40 (Gbr. 2):

• Prosedur pengakuan pendapatan- "Menurut bulan", "Menurut hari kalender" atau "Dalam urutan khusus" (untuk lebih jelasnya, lihat bantuan dokumen).
• Periode penghapusan pendapatan ke akun akuntansi untuk hasil keuangan periode berjalan (401.10). Dalam contoh kami, sisa periode penggunaan objek sewaan oleh penyewa adalah dari 01/01/2018 hingga 31/12/2018.
• Memeriksa dan analitik akuntansi untuk pendapatan periode berjalan dalam akuntansi (401.10).

Saat memelihara akuntansi pajak, juga diperlukan untuk mengatur parameter untuk refleksi pendapatan dalam akuntansi pajak untuk pajak penghasilan.

Menurut paragraf 4 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari sewa properti (termasuk bidang tanah) (menyewakan) diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasional. Dalam program, mereka tercermin dalam akun pajak N91.01 "Penghasilan lain" di bawah item pendapatan lain dengan jenis "Properti leasing atau subleasing".

Penanda buku Operasi akuntansi memilih operasi yang khas Memasukkan saldo masuk untuk objek akuntansi sewa, tentukan Rekening KPS 401.30(Gambar 3) dan pegang dokumen.

Saat memposting dokumen dalam periode antar pelaporan, catatan akuntansi dihasilkan sesuai dengan paragraf 24 "Sewa" GHS untuk mencerminkan:

• penyelesaian dengan pengguna properti untuk pembayaran sewa selama sisa masa manfaat objek akuntansi sewa di debit akun 0 205 21 000 “Penyelesaian dengan pembayar pendapatan sewa operasi”;
• jumlah pendapatan yang diharapkan dari pembayaran sewa pada kredit akun 0 401 40 121 “Pendapatan yang ditangguhkan dari sewa operasi” (Gbr. 4).

Selain itu, di register Opsi penghapusan pendapatan yang ditangguhkan informasi disimpan pada periode penghapusan pendapatan yang ditangguhkan dan prosedur untuk mencerminkan pendapatan periode berjalan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Dari dokumen Akrual pendapatan yang ditangguhkan Anda harus membuat Laporan Akuntansi (f. 0504833) (dengan mengklik tombol Segel - Bantuan f. 0504833 (diterapkan)) (Gbr. 4).

Di masa mendatang, mulai Januari 2018, selama periode penggunaan aset sesuai dengan paragraf 25 Standar, pendapatan dari pemberian hak untuk menggunakan aset diakui sebagai pendapatan tahun buku berjalan sebagai bagian dari pendapatan properti dengan penurunan pendapatan masa depan secara simultan dari pemberian hak untuk menggunakan aset baik secara teratur (bulanan) selama periode penggunaan objek akuntansi untuk sewa, atau sesuai dengan jadwal perjanjian sewa (sewa properti) yang telah ditetapkan untuk menerima pembayaran sewa.

Dalam program "1C: Akuntansi lembaga negara 8", edisi 2, entri akuntansi yang sesuai dibentuk oleh dokumen Penghapusan pendapatan yang ditangguhkan(bab Layanan, pekerjaan, produksi - Kontrak jangka panjang, sewa) berdasarkan informasi tentang prosedur untuk mencerminkan pendapatan periode berjalan dalam akuntansi dan akuntansi pajak dari register Parameter untuk menghapus pendapatan masa depan periode sesuai kesepakatan masing-masing.

Dalam akuntansi pajak, pendapatan sewa dapat diakui sebagai hasil penjualan (Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia) atau pendapatan non-operasional (klausul 4 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Rekomendasi Metodologis tentang Penerapan Bab 25 "Pajak Penghasilan Badan" Bagian Dua dari Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui atas Perintah Kementerian Perpajakan Rusia tertanggal 20 Desember 2002 N BG-3-02 / 729, menjelaskan bahwa jika pengaturan transaksi untuk pengalihan properti untuk disewa (disewakan ) dilakukan secara permanen (sistematis), maka pendapatan dari operasi tersebut diperhitungkan sesuai dengan Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia , dan jika operasi untuk pengalihan properti untuk disewakan bersifat satu kali, maka pendapatan dari operasi tersebut dicatat sebagai pendapatan non-operasional. Konsep sistematisitas digunakan dalam arti yang digunakan dalam paragraf 3 Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia (2 kali atau lebih selama tahun kalender). Prosedur ini diterapkan untuk tujuan perpajakan, terlepas dari metode yang mencerminkan operasi ini dalam akuntansi.
Bergantung pada kelompok mana penghasilan ini ditetapkan, prosedur pengakuannya dalam akuntansi pajak ditentukan.
Menurut paragraf 1 dan 2 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan tersebut terjadi, terlepas dari penerimaan aktual dana, properti lain (pekerjaan, layanan) dan ( atau) hak properti ( metode akrual). Untuk penghasilan yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak), dan dalam hal hubungan antara penghasilan dan beban tidak dapat ditentukan secara jelas atau ditentukan secara tidak langsung, penghasilan dibagikan oleh wajib pajak secara mandiri, dengan memperhatikan prinsip pemerataan penghasilan dan pengeluaran.
Untuk pendapatan dari penjualan sesuai dengan paragraf 3 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal penerimaan pendapatan adalah tanggal penjualan barang (pekerjaan, layanan, hak milik), ditentukan sesuai dengan paragraf 1 dari Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia, terlepas dari penerimaan dana yang sebenarnya (properti lain (pekerjaan, layanan) dan (atau) hak properti) dalam pembayaran mereka. Sehubungan dengan layanan, sesuai dengan Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal penjualan adalah tanggal layanan diberikan oleh satu orang kepada orang lain.
Jika pendapatan sewa diakui sebagai pendapatan non-operasional, maka berdasarkan paragraf 3 paragraf 4 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal pengakuan pendapatan adalah tanggal penyelesaian sesuai dengan ketentuan menyimpulkan perjanjian atau presentasi kepada wajib pajak dokumen yang menjadi dasar untuk membuat perhitungan, atau hari terakhir dari periode pelaporan (pajak). Jika wajib pajak menghitung uang muka bulanan berdasarkan laba aktual yang diterima, maka satu bulan, dua bulan, tiga bulan, dan seterusnya hingga akhir tahun kalender (klausa 2 pasal 285 Kode Pajak Federasi Rusia) adalah diakui sebagai periode pelaporan. Dalam hal ini, menurut pendapat kami, pendapatan sewa harus ditentukan setiap bulan, jika tidak - setidaknya sekali dalam seperempat (klausul 3, klausa 4, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia).
Fakta bahwa tindakan layanan persewaan yang dilakukan tidak dibuat tidak memengaruhi prosedur pencatatan pendapatan dalam akuntansi pajak, karena tidak menyangkal fakta bahwa layanan tersebut diberikan untuk tujuan perpajakan. Dengan demikian, Kementerian Keuangan Rusia, dalam Surat No. 04-02-05/1/33 tanggal 30-04-2004, menjelaskan bahwa untuk mengakui biaya organisasi yang dikeluarkan berdasarkan kontrak hukum perdata, tindakan kerja (jasa) dilakukan adalah wajib hanya jika penyusunannya diatur dalam kontrak.
Mengenai frekuensi penyediaan jasa persewaan (yaitu setiap triwulan, setiap bulan, setiap hari atau lainnya), tidak ada jawaban tegas untuk pertanyaan ini. Menurut pendapat kami, dengan mempertimbangkan praktik yang ditetapkan (mencerminkan pendapatan sewa pada akhir setiap periode pelaporan), suatu organisasi harus mencerminkan pendapatan dari menyewa properti di setiap periode pelaporan dalam akuntansi pajak. Kami percaya bahwa pendekatan ini benar, dengan mempertimbangkan prinsip pengakuan pendapatan dan pengeluaran yang seragam (karena ketika menyewakan properti yang dapat disusutkan, biaya utama pemberi sewa, sebagai aturan, adalah pengurangan penyusutan, tanggal pengakuannya di akuntansi pajak adalah hari terakhir setiap bulan - p.3 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari sewa properti harus diakui dalam akuntansi pajak setiap bulan).
Bahan disiapkan
spesialis
ACG "Interexpertiza"
Ditandatangani untuk dicetak
02.03.2005
"Koran keuangan. Masalah regional", 2005, N 9

Kewajiban para pihak untuk menyewakan properti diatur oleh ketentuan perjanjian sewa yang dibuat sesuai dengan Bab 34 "Sewa" dari KUH Perdata Federasi Rusia.

Ketentuan pemeliharaan properti sewaan diatur oleh Seni. 616 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Secara khusus:

1) yang menyewakan wajib berproduksi atas biayanya sendiri pemeriksaan properti sewaan, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang, tindakan hukum lain atau perjanjian sewa (klausul 1 pasal 616 KUH Perdata Federasi Rusia);

2) penyewa wajib memelihara properti dalam kondisi baik, melakukan perbaikan saat ini atas biaya sendiri dan menanggung biaya pemeliharaan properti, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang atau perjanjian sewa (klausul 2 pasal 616 KUH Perdata dari Federasi Rusia).

Berdasarkan hal di atas, secara default:

Lessor menanggung biaya perbaikan besar dari properti leasing;

Biaya untuk perbaikan saat ini dan biaya lainnya untuk pemeliharaan properti sewaan - penyewa.

Namun, perjanjian sewa dapat menentukan sebaliknya.

Misalnya, perjanjian sewa dapat mencakup persyaratan berikut:

Kewajiban untuk melakukan perbaikan besar atas barang yang disewakan dibebankan kepada penyewa,

Lessor dibebaskan dari menanggung biaya pemeliharaan properti sewaan.

Dalam hal ini, semua biaya pemeliharaan properti sewaan (termasuk biaya perbaikan besar) akan ditanggung oleh penyewa.

Biaya pemeliharaan properti sewaan akan ditanggung dan, oleh karena itu, tercermin dalam akuntansi oleh penyewa atau pemberi sewa dengan adanya kewajiban ini.

Akuntansi untuk biaya pemilik

Jika lessor memiliki kewajiban, biaya pemeliharaan properti sewaan (termasuk biaya perbaikan besar) dalam akuntansi tercermin:

Sebagai bagian dari pengeluaran untuk aktivitas biasa - jika subjek aktivitas lessor adalah penyisihan biaya untuk penggunaan sementara aset mereka berdasarkan perjanjian sewa;

Sebagai bagian dari pengeluaran lain - jika kondisi mengenai subjek kegiatan yang ditentukan dalam paragraf sebelumnya tidak terpenuhi Aturan ini diatur dalam pasal 5 dan 11 Peraturan Akuntansi "Biaya Organisasi" PBU 10/99 (Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 33n 05/06/99) .

Sesuai dengan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Petunjuk penerapannya, disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Federasi Rusia No. 94n tanggal 31 Oktober 2000 (selanjutnya disebut sebagai Bagan Akun):

Biaya untuk aktivitas biasa tercermin dalam akun neraca bagian 3 "Biaya produksi" (misalnya, pada akun 20 "Produksi utama");

Beban lain-lain tercermin dalam akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” (sub-akun “Beban lain-lain”).

Subjek aktivitas lessor dapat ditentukan:

Dari jenis kegiatan ekonomi yang ditentukan dalam dokumen konstituen,

Jadi melanjutkan dari esensi ekonomi dari operasi yang sedang berlangsung.

Tingkat materialitas pendapatan sewa yang diterima juga dapat digunakan.

PPN "Masukan" dialokasikan dari biaya pengeluaran yang dikeluarkan:

Itu diperhitungkan dalam biaya layanan yang dibeli sesuai dengan paragraf 2 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia - jika sewa tidak dikenakan PPN (misalnya, jika pemilik menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan);

Itu disajikan untuk pengurangan - jika sewa dikenakan PPN dan persyaratan lain dipenuhi untuk penerimaan PPN untuk pengurangan (Pasal 171 dan 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Akuntansi pajak lessor

Lessor mengklasifikasikan biaya yang dikeluarkan sesuai dengan ketentuan kontrak untuk pemeliharaan properti sewaan dalam akuntansi pajak sesuai dengan Bab 25 "Pajak Penghasilan Perusahaan" dari Kode Pajak Federasi Rusia. Klasifikasi ini dapat disajikan dalam bentuk diagram (lihat jurnal “Accounting News” No. 39 tanggal 25 Oktober 2011). Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengungkapkan konsep penyediaan sistematis properti untuk disewakan.

Pada saat yang sama, Seni. 120 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika membawa kewajiban pajak, ada konsep sistematis sehubungan dengan refleksi transaksi bisnis yang tidak tepat waktu dan salah pada akun akuntansi. Di sana, refleksi yang tidak tepat waktu dan salah dianggap sistematis dua kali atau lebih selama tahun kalender. Namun, definisi ini adalah konsep khusus yang hanya dapat digunakan oleh artikel yang relevan, yaitu Seni. 120 dari Kode Pajak Federasi Rusia (pasal 3 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut pendapat kami, dari sudut pandang klasifikasi biaya, konsep ini dapat disejajarkan dengan subjek aktivitas lessor dalam properti leasing. Prosedur untuk menentukan subjek kegiatan dijelaskan di atas.

Artinya, jika subjek kegiatan lessor adalah penyediaan properti untuk digunakan, maka properti yang disewakan - dapat disimpulkan - disediakan untuk digunakan secara sistematis. Dalam hal ini, biaya terkait, tergantung pada kebijakan akuntansi, akan diperhitungkan sebagai biaya langsung dan (atau) tidak langsung.

Jika tidak, maka kebalikannya akan berlaku. Artinya, biaya tersebut akan dimasukkan dalam biaya non-operasional.

Anda juga harus memperhatikan Perhatian khusus tentang posisi kebijakan akuntansi mengenai pembentukan cadangan untuk perbaikan dalam akuntansi pajak:

1) jika cadangan untuk biaya perbaikan di masa depan dibentuk (klausul 2 pasal 324 Kode Pajak Federasi Rusia), maka:

Saat menentukan standar pengurangan cadangan, perlu dipandu oleh ketentuan paragraf 1 - 3, paragraf 2 Seni. 324 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

Pengurangan cadangan selama periode pajak dihapuskan sebagai biaya (langsung atau tidak langsung - tergantung pada kebijakan akuntansi (klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia)) dalam porsi yang sama pada hari terakhir pelaporan ( masa pajak);

Biaya yang benar-benar dikeluarkan untuk perbaikan properti sewaan dalam batas cadangan yang dibentuk - dihapuskan dengan mengorbankan cadangan;

Jumlah kelebihan dihapuskan ke biaya lain (langsung atau tidak langsung - tergantung pada kebijakan akuntansi (klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia)) yang terkait dengan produksi dan penjualan;

2) jika cadangan tidak dibuat, maka organisasi bertindak saat mengklasifikasikan biaya perbaikan sesuai dengan skema di atas.

Akuntansi untuk biaya penyewa

Jika ada kewajiban yang sesuai, penyewa akan mengklasifikasikan biaya yang dikeluarkan untuk pemeliharaan properti sewaan dalam akuntansi, tergantung pada tujuan penggunaan properti sewaan. Biaya pemeliharaan akan diperhitungkan oleh penyewa sesuai dengan peraturan akuntansi yang relevan dan Bagan Akun.

Jadi, ada 4 tujuan paling umum dalam menggunakan properti sewaan dari penyewa:

1 . Penciptaan aset tidak lancar (objek aset tetap, aset tidak berwujud) - akun pengeluaran 08 "Investasi dalam aset tidak lancar".

2. Pembuatan produk, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan - akun pengeluaran 20 "Produksi utama" dan 25 "Biaya produksi umum".

3. Manajemen organisasi - akun pengeluaran 26 "Biaya umum"

4. Non-produksi - akun pengeluaran 91 “Pendapatan dan pengeluaran lain” (subakun “Biaya lain”) Tujuan penggunaan properti sewaan ditentukan berdasarkan operasi yang dilakukan oleh penyewa dengan properti sewaan.

PPN "masukan" yang dialokasikan dari nilai biaya yang diperoleh dapat dikurangkan jika properti sewaan digunakan dalam transaksi PPN dan tunduk pada ketentuan lain yang ditentukan dalam Seni. 171 dan 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kalau tidak, itu diperhitungkan dalam biaya pengeluaran yang sesuai.

Akuntansi pajak penyewa

Jika ada kewajiban yang relevan, penyewa mengklasifikasikan dalam akuntansi pajak biaya pemeliharaan properti sewaan, tergantung pada tujuan penggunaan dan kebijakan akuntansinya.

Jadi, sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, 4 opsi akuntansi pajak untuk pengeluaran tersebut dapat dibedakan:

1. Tujuan penggunaan: Pembuatan properti yang dapat didepresiasi (aset tetap, aset tidak berwujud).

Pernyataan Kebijakan Akuntansi: Tidak masalah.

Jenis biaya untuk tujuan perpajakan: Biaya untuk perolehan properti yang dapat disusutkan terkait, termasuk dalam biaya awal (klausul 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

2. Tujuan penggunaan: Manufaktur produk, kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan, manajemen organisasi.

Ketentuan kebijakan akuntansi: Jenis biaya yang sesuai termasuk dalam daftar biaya langsung.

Jenis biaya untuk tujuan perpajakan: Biaya langsung yang terkait dengan produksi dan penjualan (klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

3. Tujuan penggunaan: Manufaktur produk, kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan, manajemen organisasi.

Tujuan penggunaan: Jenis pengeluaran terkait tidak termasuk dalam daftar biaya langsung.

Jenis biaya untuk tujuan perpajakan: Biaya tidak langsung yang terkait dengan produksi dan penjualan (klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

4. Tujuan penggunaan: Penggunaan tidak terkait dengan kegiatan yang ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.

Tujuan penggunaan: Tidak masalah.

Jenis pengeluaran untuk tujuan perpajakan: Pengeluaran yang tidak diperhitungkan saat memajaki laba (pasal 1, pasal 252, pasal 49, pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, kebijakan akuntansi dapat mengatur pembentukan cadangan untuk biaya perbaikan di masa depan. Dalam situasi ini:

1) pengurangan cadangan yang didebet sebagai biaya akan memenuhi syarat tergantung pada tujuan penggunaan properti sewaan sesuai dengan tabel di atas;

2) biaya perbaikan aktual yang dikeluarkan akan dihapuskan:

Di dalam cadangan yang dibuat - dengan mengorbankan cadangan;

Dalam jumlah kelebihan cadangan yang dibentuk - dalam komposisi biaya yang sesuai dengan tujuan penggunaan sesuai dengan tabel di atas.

Biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan diperhitungkan sesuai dengan paragraf 2 Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia:

Biaya tidak langsung - sepenuhnya termasuk dalam pengurangan laba kena pajak;

Biaya langsung - mengurangi penghasilan kena pajak karena penjualan produk, pekerjaan, layanan, yang biayanya diperhitungkan.

Pada saat yang sama, sehubungan dengan jasa, biaya langsung dapat dikurangkan sepenuhnya dari penghasilan kena pajak.

Hubungan para pihak dalam perjanjian sewa sehubungan dengan utilitas

Kewajiban para pihak untuk memelihara properti sewaan ditentukan oleh perjanjian sewa sesuai dengan ketentuan Seni. 616 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Mereka juga termasuk biaya pembayaran utilitas dan layanan lainnya (misalnya, layanan komunikasi) yang terkait dengan properti sewaan.

Kecuali ditentukan lain oleh undang-undang atau perjanjian sewa, penyewa harus menanggung biaya pembayaran untuk layanan tersebut. Perjanjian sewa dapat menentukan sebaliknya.

Artinya, ternyata sesuai dengan perjanjian sewa, biaya utilitas dan (atau) layanan lainnya ditanggung oleh:

Entah penyewa;

Atau pemberi sewa, jika undang-undang atau kontrak membebankan kewajiban semacam itu kepadanya.

Biasanya, siapa yang dipercayakan dengan tugas seperti itu, dia harus melakukan tindakan yang diperlukan untuk ini:

Menyimpulkan perjanjian dengan organisasi yang menyediakan utilitas atau layanan lain;

Terima hasil dari layanan tersebut dan bayar untuk itu.

Jika penyewa atau pemilik, sesuai dengan tugasnya, berinteraksi langsung dengan organisasi ini, maka tidak ada pertanyaan tentang akuntansi dan akuntansi pajak. Biaya untuk memperoleh layanan tersebut diperhitungkan:

Di lessor - sesuai dengan prosedur yang dijelaskan di bagian artikel ini yang dikhususkan untuk akuntansi dan akuntansi pajak biaya pemeliharaan properti sewaan dari lessor;

Untuk penyewa - sesuai dengan prosedur yang dijelaskan di atas dalam bagian artikel ini, yang dikhususkan untuk akuntansi dan akuntansi pajak untuk biaya pemeliharaan properti sewaan dari penyewa.

Juga tidak ada risiko pajak yang terkait dengan transaksi ini.

Namun, seringkali terdapat prosedur yang berbeda untuk hubungan pelaksanaan biaya tersebut oleh para pihak dalam perjanjian sewa. Ini dijelaskan dalam dua bagian selanjutnya dari artikel ini.

Penggantian biaya utilitas yang dikeluarkan oleh pemilik

Dalam praktiknya, situasi berikut terjadi. Kewajiban untuk menanggung biaya utilitas dan layanan lainnya diberikan kepada penyewa, tetapi penyewa tidak dapat secara langsung berinteraksi dengan organisasi yang menyediakan layanan tersebut karena sejumlah alasan. Misalnya:

1) ruangan tersendiri dalam gedung disewakan, sedangkan:

Kontrak untuk pasokan energi (atau lainnya) dari bangunan seluruhnya diselesaikan oleh lessor;

Untuk menyimpulkan kontrak pasokan energi (atau lainnya), hambatan dibuat untuk penyewa oleh organisasi pemasok energi (misalnya, dalam bentuk wajib menyerahkan data teknis yang relevan);

2) properti disewa pada tahap awal, di mana kontrak pasokan energi (atau lainnya) dinegosiasikan ulang - pemutusan dan pemutusan hubungan antara organisasi pemasok energi dan penyewa dan kesimpulan dari perjanjian dengan penyewa.

Dalam situasi seperti itu, biaya yang dimaksud sebenarnya ditanggung oleh pemilik. Tetapi pada saat yang sama, selain uang sewa, ia menyajikan kepada penyewa biaya yang dikeluarkan berdasarkan salinan dokumen pendukung (perhitungan yang sesuai). Hubungan seperti itu biasanya ditetapkan dalam kontrak.

Dalam hal ini, lessor tidak memiliki risiko pajak untuk hubungan tersebut:

1) untuk tujuan perpajakan penghasilan:

Pendapatan dari penyewa - lessor termasuk pendapatan yang diperhitungkan untuk perpajakan pendapatan;

Biaya yang dikeluarkan - lessor termasuk biaya yang diperhitungkan untuk pajak penghasilan;

2) untuk keperluan PPN:

Pendapatan dari penyewa - lessor termasuk dalam basis pajak untuk PPN;

. PPN "Masukan" pada layanan yang dibeli - klaim lessor untuk pengurangan.

Namun, penyewa memiliki risiko pajak dalam situasi ini:

1) pada tingkat yang lebih rendah untuk pajak penghasilan - ada risiko akuntansi untuk biaya pembelian layanan saat mengenakan pajak laba, karena sebenarnya pihak dalam hubungan untuk pembelian listrik (air, dll.) adalah lessor yang tidak memiliki izin untuk jenis kegiatan yang bersangkutan (pasokan listrik, air bersih, dll);

2) lebih banyak untuk PPN - risiko serupa muncul (penyewa tidak memiliki hak untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai berdasarkan lisensi) setelah penyerahan PPN "masukan" untuk pengurangan dari biaya layanan yang ditagih ulang. Seringkali, tuan tanah bahkan tidak mengeluarkan faktur sesuai dengan keadaan ini.

Meskipun saat ini ada pendapat yang diungkapkan oleh Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia dalam Keputusan No. 6219 / 08 tanggal 10.03.09 bahwa:

Biaya yang dikeluarkan oleh pemilik untuk pembayaran tagihan utilitas, yang ditagih kembali kepada penyewa, merupakan bagian variabel dari sewa;

Dengan mengingat hal ini, penyewa memiliki hak penuh untuk memotong PPN "input" dari nilai "variabel" sewa.

1) kewajiban pemilik (dan bukan penyewa) untuk menanggung biaya utilitas dan layanan lain yang terkait dengan tempat yang disewa;

2) tata cara penentuan sewa, terdiri dari 2 bagian:

Bagian permanen - untuk penggunaan properti yang relevan untuk periode yang relevan;

Bagian variabel, didefinisikan sebagai jumlah pengeluaran lessor untuk membayar utilitas dan pengeluaran lain yang terkait dengan properti sewaan.

Dalam hal ini, penyewa akan menetralkan risiko pajak di atas:

1) untuk tujuan perpajakan laba - saat menggunakan properti sewaan dalam kegiatan produksi - penyewa berhak memperhitungkan biaya sewa (termasuk bagian variabel);

2) untuk keperluan PPN - bila digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN - penyewa berhak menerima PPN "masukan" untuk pengurangan.

Kontrak perantara untuk penggantian biaya utilitas

Ada praktik membuat perjanjian perantara antara penyewa dan pemilik untuk mengganti biaya yang dikeluarkan oleh pemilik untuk utilitas dan layanan lain yang terkait dengan tempat yang disewa.

Dalam situasi ini, dua kesepakatan dibuat antara penyewa dan pemilik rumah:

1) perjanjian sewa, di mana kewajiban untuk menanggung biaya utilitas dan layanan lain yang terkait dengan properti sewaan diberikan kepada penyewa;

2) perjanjian perantara (misalnya, perjanjian keagenan), di mana pemberi sewa, atas nama dan atas biaya penyewa, atas namanya sendiri, bertindak sebagai pembeli dari organisasi penyedia energi utilitas dan lainnya layanan yang terkait dengan properti sewaan.

Sesuai dengan hubungan berdasarkan perjanjian perantara:

1) penyewa:

Untuk tujuan akuntansi, tidak memperhitungkan pembayaran utilitas atas biaya penyewa sebagai bagian dari pengeluaran (klausul 3 PBU 10/99 "Pengeluaran organisasi") dan tanda terima dari penyewa dalam pembayaran untuk layanan ini sebagai bagian pendapatan (klausul 2 PBU 9/99 "pendapatan organisasi")

(saat membeli utilitas, entri Dt76 tercermin (dalam akuntansi analitik pemukiman dengan penyewa) - Kt60 (dalam akuntansi analitik pemukiman dengan organisasi pemasok energi) untuk jumlah termasuk PPN)

Untuk tujuan perpajakan laba, tidak memperhitungkan pendapatan (pasal 9 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia) atau biaya (pasal 9 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia) pembayaran utilitas dan penggantian biayanya;

Untuk tujuan PPN, saat menentukan basis pajak untuk PPN, jumlah kompensasi untuk utilitas tidak diperhitungkan (klausul 1, pasal 156 Kode Pajak Federasi Rusia) dan tidak mengurangi PPN untuk utilitas berbayar, karena mereka dapatkan mereka demi penyewa;

2) penyewa:

Untuk tujuan akuntansi - memperhitungkan biaya yang diganti kepada penyewa, dengan cara yang dijelaskan di bagian "Akuntansi biaya penyewa", tergantung pada tujuan penggunaan properti sewaan;

Untuk tujuan perpajakan laba - memperhitungkan biaya yang diganti kepada lessor, dengan cara yang dijelaskan dalam bagian "Akuntansi pajak atas biaya penyewa", tergantung pada tujuan penggunaan properti sewaan dan kebijakan akuntansi;

Untuk tujuan PPN, PPN "input" pada nilai biaya yang dapat diganti dapat dikurangkan jika utilitas terkait dengan transaksi Kena Pajak.

Remunerasi untuk layanan perantara:

1) penyewa:

Dalam akuntansi - termasuk dalam komposisi pendapatan (catatan Dt76 (dalam akuntansi analitik penyelesaian dengan penyewa) - Kt90);

Dalam akuntansi pajak - termasuk dalam komposisi pendapatan yang diperhitungkan saat memajaki laba (tidak termasuk PPN);

Menghitung PPN yang harus dibayar ke anggaran (catatan Dt90 - Kt68 (sub-rekening PPN));

2) penyewa mencerminkan dalam akuntansi dan akuntansi pajak serupa dengan biaya yang diganti, dan juga menerima PPN dari nilainya untuk dikurangkan atau diperhitungkan dalam biaya.

Dengan hubungan antara para pihak seperti itu, penyewa dapat mengalami masalah-masalah berikut, yang mengarah pada risiko pajak:

1) sebagai aturan, lessor tidak membuat kontrak terpisah untuk pasokan energi (atau lainnya) dengan organisasi pemasok energi sesuai dengan perjanjian perantara, tetapi bertindak dalam kerangka perjanjian yang dibuat sebelumnya;

2) dalam kerangka perjanjian yang dibuat dengan organisasi pemasok energi, pemilik kadang-kadang membayar tidak hanya biaya yang diganti oleh penyewa, tetapi juga biayanya sendiri (situasi ini dimungkinkan ketika pemilik menyewa beberapa tempat sambil menempati tempat lain dalam skala dari satu bangunan).

Masalah-masalah ini dapat menyebabkan pengakuan kontrak mediasi sebagai tidak sah. Akibatnya, hal ini menimbulkan risiko pajak - baik untuk pajak penghasilan maupun PPN. Masalah kedua terkait dengan fragmentasi oleh lessor dari tagihan yang dikeluarkan kepadanya oleh organisasi pemasok energi:

Satu bagian - untuk presentasi untuk deduksi;

Bagian lainnya harus diserahkan kepada penyewa untuk pembayaran dalam bentuk faktur terpisah.

Jadi, urutan hubungan antara penyewa dan pemilik dalam membayar utilitas dan layanan lain dalam situasi yang dipertimbangkan juga berdampak negatif pada penyewa.

Hubungan para pihak yang paling ideal adalah situasi yang dijelaskan di bagian akhir dari bagian sebelumnya dari artikel ini.

Pengaturan sewa

Sewa diatur dalam perjanjian sewa sesuai dengan paragraf 2 Seni. 614 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Ketentuan ini tidak membatasi bentuk-bentuk sewa, yang memungkinkan kombinasi bentuk-bentuk yang ditentukan dalam ayat ini. Itu. para pihak dalam perjanjian sewa dapat menyediakan properti yang disewa atau individunya bagian penyusun jumlah uang sewa atau prosedur untuk menentukannya. Misalnya, seperti yang ditunjukkan dalam bagian "Penggantian biaya utilitas yang dikeluarkan oleh lessor" artikel ini, jumlah bagian tetap dan bagian variabel (dalam jumlah utilitas yang dikonsumsi dan layanan lainnya).

Dalam hal ini, sewa dapat dibayar secara berkala atau sekaligus. Diijinkan untuk membayar sewa dalam dana non-moneter.

Sewa dapat diubah dengan persetujuan para pihak dengan cara yang diatur dalam paragraf 3 Seni. 614 dari Kode Sipil Federasi Rusia.

Paragraf 4 Seni. 614 KUH Perdata Federasi Rusia memberi penyewa hak untuk mengurangi jumlah sewa jika, karena keadaan yang tidak menjadi tanggung jawabnya, hal-hal berikut ini memburuk secara signifikan:

Ketentuan penggunaan properti;

Kondisi properti.

Akuntansi untuk sewa dari pemilik

Sewa tercermin oleh lessor dalam akuntansi sesuai dengan paragraf 5 dan 7 PBU 9/99 “Penghasilan organisasi” dan Bagan Akun:

Sebagai bagian dari pendapatan (hasil penjualan) dari aktivitas biasa - catatan Dt62 - Kt90 - jika sewa untuk lessor adalah subjek dari aktivitasnya;

Sebagai bagian dari pendapatan lain - catat Dt62 - Kt91 - sebaliknya.

Mengenai prosedur untuk menentukan subjek kegiatan, dijelaskan di bagian "Akuntansi untuk pengeluaran lessor" dari artikel ini.

Jika sewa dikenakan PPN, maka catatan perhitungan pajak ini (Dt90 - Kt68) juga tercermin dalam catatan akuntansi.

Dalam akuntansi pajak, pendapatan dalam bentuk sewa, tidak termasuk PPN, memenuhi syarat sesuai dengan paragraf 4 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia:

Sebagai bagian dari pendapatan dari penjualan;

Sebagai bagian dari pendapatan non-operasional - jika tidak termasuk dalam kategori pertama.

Pada saat yang sama, Kode Pajak Federasi Rusia tidak menjawab pertanyaan atas dasar apa untuk memasukkan pendapatan sewa ke kategori yang sesuai.

Menurut pendapat kami, ketika mengklasifikasikan pendapatan sewa, perlu untuk fokus pada keteraturan properti sewaan, yang dijelaskan di atas sehubungan dengan kualifikasi biaya pemeliharaan properti sewaan. Sewa diperhitungkan:

Di hadapan sistematisitas - dalam pendapatan dari penjualan;

Jika tidak ada - dalam pendapatan non-operasional.

Dalam situasi seperti itu, pendapatan sewa dan pengeluaran untuk pemeliharaan properti sewaan (termasuk penyusutan) akan dikelompokkan dengan cara yang sama:

Atau pendapatan dari penjualan dan biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan;

Atau dalam pendapatan dan beban non-operasional.

Prinsip-prinsip untuk mengklasifikasikan pendapatan sewa dalam akuntansi pajak ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Akuntansi penyewa untuk sewa

Sewa dari penyewa diperhitungkan dalam biaya tergantung pada tujuan penggunaan properti sewaan dan kebijakan akuntansi.

Klasifikasi dan prosedur untuk mencatat biaya sewa sangat mirip dengan klasifikasi biaya pemeliharaan properti sewaan, yang dijelaskan di atas:

Di bagian "Akuntansi untuk pengeluaran penyewa" artikel ini - dalam akuntansi;

Di bagian "Akuntansi pajak untuk pengeluaran penyewa" artikel ini - dalam akuntansi pajak.

Prosedur akuntansi untuk PPN "input" pada nilai sewa bertepatan dengan prosedur yang dijelaskan dalam bagian "Akuntansi Biaya Penyewa" dari artikel ini sehubungan dengan biaya pemeliharaan properti sewaan.

Peneliti L.E. Basovsky menulis bahwa "sewa sebagai salah satu jenis kegiatan kewirausahaan menyediakan transfer oleh satu pihak (lessor) ke pihak lain (lessee) untuk biaya kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara properti dalam bentuk non- aset lancar"

Perhatian khusus harus diberikan pada tugas dan tanggung jawab para pihak selama pengoperasian fasilitas dengan penyewa. Sesuai dengan undang-undang saat ini, hak untuk menyewa real estat tunduk pada pendaftaran negara, bahkan jika para peserta tidak mengaturnya dalam perjanjian sewa.

Sewa sebagai objek akuntansi dapat menjadi arus dan jangka panjang.

Sewa saat ini diatur oleh perjanjian sewa antara pemilik dan penyewa. Jangka waktu sewa tersebut tidak boleh lebih dari satu tahun. Prosedur untuk membuat perjanjian sewa, isinya dan hak milik para pihak secara normatif ditetapkan dalam Ch. 34 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Jika tidak ada indikasi dalam masa sewa, dianggap bahwa perjanjian semacam itu dibuat untuk waktu yang tidak terbatas. Dalam situasi seperti itu, masing-masing pihak, berdasarkan kepentingannya, memiliki hak untuk menarik diri dari kontrak kapan saja dengan satu syarat: pemrakarsa pemutusan kontrak harus memberi tahu pihak lain tentang hal ini selambat-lambatnya satu bulan, dan saat menyewa real estat - tiga bulan sebelumnya. Pada saat yang sama, undang-undang atau perjanjian dapat menetapkan periode peringatan yang berbeda tentang pemutusan perjanjian sewa yang dibuat untuk waktu yang tidak terbatas.

Untuk jenis tertentu sewa, serta sewa jenis properti tertentu, undang-undang mengizinkan penetapan jangka waktu maksimum (batas) kontrak. Dalam situasi seperti itu, jika jangka waktu sewa tidak ditentukan dalam kontrak dan tidak ada pihak yang menolak untuk mengakhirinya sebelum berakhirnya batas waktu yang ditentukan oleh undang-undang, pelaksanaan kontrak ditangguhkan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan. periode.

Penutupan perjanjian untuk jangka waktu yang melebihi tenggat waktu dianggap sebagai kesimpulan untuk tenggat waktu.

Ketika biaya yang dikeluarkan berlaku untuk perbaikan yang tidak terpisahkan pada objek sewaan, ada tiga opsi untuk mencerminkan biaya tersebut dalam akuntansi saat ini.

Opsi pertama memberikan kompensasi atas biaya yang dikeluarkan oleh pemilik dengan mengimbangi sewa.

Opsi kedua memperhitungkan penggantian penyewa oleh pemilik atas biaya perbaikan objek sewaan.

Opsi ketiga mengakui biaya yang dikeluarkan sebagai kerugian langsung bagi penyewa. Ini dimungkinkan dalam situasi di mana dia melakukan pengeluaran seperti itu tanpa persetujuan dari pemilik properti ini.

Dalam situasi di mana sewa dibayar kembali oleh penyewa berdasarkan pembayaran yang ditangguhkan, jumlah PPN di atas dapat dikurangkan setelah pembayaran sebenarnya dari kewajiban penyewa kepada pemilik.

LLC "X" memiliki gudang berpemanas dengan luas 2500 sq. meter, yang saat ini tidak digunakan. Perusahaan dapat menyewakan dengan ketentuan sebagai berikut:

• - sewa, termasuk tagihan listrik, 500.000 rubel. di tahun;
• - perbaikan gudang pemanas saat ini dilakukan oleh penyewa;
• - properti tetap ada di neraca perusahaan kami.

Perhitungan tambahan pendapatan sewa disajikan pada Tabel 3.13.

Tabel 3.13. Perhitungan pendapatan sewa tambahan

Seperti yang ditunjukkan tabel 3.13, pendapatan bersih dari menyewa gudang adalah 360.000 rubel. di tahun.

Perubahan indikator ekonomi utama setelah peristiwa tersebut disajikan pada Tabel 3.14.

Tabel 3.14. Indikator ekonomi utama setelah acara tersebut

Dengan demikian, data pada Tabel 3.14 menunjukkan bahwa karena penerapan langkah-langkah untuk menyewakan real estat LLC X, profitabilitas produksi akan meningkat sebesar 0,027%. Intensitas modal setelah implementasi ukuran akan menjadi 0,908 rubel / gosok., yang masing-masing kurang dari 0,029 rubel / gosok., produktivitas modal akan meningkat dengan indikator yang sama, mencapai level 1,101 rubel / gosok. Pada gilirannya profitabilitas penjualan akan meningkat sebesar 0,031%, sebesar 0,037% terhadap 0,006% sebelum pelaksanaan acara.

Sebagai hasil dari tindakan yang diambil, kami menghitung perubahan total dalam indikator utama profitabilitas LLC "X"

Tabel 3.15 menunjukkan perkiraan biaya sebelum dan sesudah pelaksanaan kegiatan yang diusulkan, dan menghitung total penghematan.

Tabel 3.15. Indikator kinerja LLC "X" sebelum dan sesudah penerapan tindakan

Berdasarkan data yang disajikan pada Tabel 3.15 tentang perubahan indikator profitabilitas LLC "X" setelah penerapan langkah-langkah tersebut, kami akan menyusun jadwal (Gambar 3.2).

Beras. 3.2. Indikator profitabilitas LLC "X" sebelum dan sesudah penerapan langkah-langkah

Dengan demikian, profitabilitas penjualan LLC "X" akan meningkat sebesar 0,219% dan mencapai level 0,225% dibandingkan 0,006% sebelum penerapan tindakan. Profitabilitas produksi juga akan meningkat setelah penerapan tindakan - sebesar 0,25% dan akan menjadi 0,263% dibandingkan 0,013% sebelum penerapan tindakan.

Dengan demikian, dari data yang disajikan dapat dilihat bahwa indikator profitabilitas karena langkah-langkah yang diusulkan akan meningkat secara signifikan dan memungkinkan perusahaan untuk berkembang dan menghasilkan pendapatan.

Organisasi yang menerapkan perpajakan yang disederhanakan menentukan penghasilan kena pajak berdasarkan pasal 249 dan 250 Kode Pajak Federasi Rusia (klausa 1 pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia). Barang-barang ini membagi semua pendapatan menjadi hasil penjualan dan pendapatan non-operasional. Hal utama yang muncul saat memperhitungkan pendapatan sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan, di mana pendapatan di bawah pajak tunggal menghubungkan biaya yang diterima untuk sewa properti - dengan hasil penjualan atau pendapatan non-operasional.

Secara umum, pendapatan dari sewa properti tidak beroperasi. Namun, itu juga dapat dimasukkan dalam pendapatan penjualan. Kriteria untuk mengklasifikasikan sewa sebagai pendapatan tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi berisi syarat untuk memasukkan biaya yang terkait dengan sewa properti ke dalam biaya penjualan. Jadi, jika suatu organisasi menyewakan properti secara sistematis, biaya kegiatan tersebut terkait dengan penjualan (subklausul 1, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pendapatan darinya harus diakui sebagai bagian dari hasil penjualan.

Konsep sistematisitas digunakan dalam arti yang digunakan dalam paragraf 3 Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia - dua kali atau lebih selama satu tahun kalender. Pendekatan penerapan konsep "sistematisitas" seperti itu diabadikan dalam paragraf 2 bagian 4 Rekomendasi metodologi untuk penerapan bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Perpajakan Rusia tanggal 20 Desember 2002 No. BG-3-02/729). Sampai saat ini, dokumen ini menjadi tidak berlaku (pesanan tertanggal 21 April 2005 No. SAE-3-02 / 173). Namun, interpretasi yang diusulkan dari konsep "sistematisitas" tetap relevan, yang dikonfirmasi oleh departemen pajak (lihat, misalnya, surat Kementerian Perpajakan Rusia untuk Wilayah Moskow tertanggal 25 Maret 2004 No. 04- 23 / 03451) dan pengadilan (lihat, misalnya, keputusan Distrik FAS Volga-Vyatka tertanggal 26 Oktober 2005 No. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Jadi, jika properti disewakan secara sistematis, maka akuntansi pendapatan
dari sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan, masukkan dalam urutan yang sama dengan hasil penjualan. Jika tidak, laporkan pembayaran sewa sebagai pendapatan non-operasional. Aturan serupa dapat diterapkan dalam akuntansi. Hanya pendapatan sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan yang harus dibagi menjadi pendapatan dari aktivitas biasa (tercermin pada akun 90) dan pendapatan lain (tercermin pada akun 91).

Tanggal penerimaan pendapatan adalah hari ketika organisasi benar-benar menerima dana dari penyewa sebagai pembayaran utangnya. Sertakan jumlah sewa yang diterima dalam bentuk pendapatan di muka pada sistem pajak yang disederhanakan segera pada saat diterima oleh organisasi. Pada tanggal ini, Anda perlu membuat entri yang sesuai di bagian pendapatan dari buku besar pendapatan dan pengeluaran. Prosedur ini mengikuti paragraf 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 11 Juni 2003 No. SA-6-22 / 657, tertanggal 25 Januari 2006 No. 03- 11-04 / 2/15 dan keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 Januari 2006 No. 4294/05.

Aturan serupa mungkin berlaku dalam akuntansi. Tetapi hanya dengan syarat bahwa organisasi itu milik usaha kecil dan membuat akuntansi berdasarkan uang tunai. Jika menggunakan metode akrual, maka pendapatan sewa dengan sistem pajak yang disederhanakan dicatat pada tanggal ketika organisasi berhak menerimanya (sebagai aturan, ini adalah hari terakhir setiap bulan). Apakah pendapatan tersebut diterima dari penyewa atau tidak, tidak masalah.

Contoh
Organisasi menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, membayar pajak atas selisih antara pendapatan dan pengeluaran. Akuntansi disimpan atas dasar akrual. Organisasi telah menyewa tempat non-perumahan.

Sejak Januari, perusahaan telah membebankan biaya sewa bulanan sebesar 90.000 rubel. Pembayaran dari penyewa diterima setiap bulan (di bulan setelah periode di mana layanan sewa disediakan).

Situasi 1

Salah satu kegiatan perusahaan adalah penyewaan aset tetap. Akuntansi untuk pendapatan sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan dilakukan dengan menggunakan entri berikut:

− pada bulan Januari:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

− pada bulan Februari:

DEBIT 51 KREDIT 62
- 90.000 rubel. - sewa untuk Januari diterima di akun saat ini;

DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 90.000 rubel. - sewa untuk bulan Februari dihitung dan hutang penyewa tercermin;

− pada bulan Maret:

DEBIT 51 KREDIT 62
- 90.000 rubel. - menerima sewa untuk bulan Februari di akun saat ini;

DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 90.000 rubel. - sewa untuk bulan Maret dihitung dan hutang penyewa tercermin.

Menurut hasil kuartal pertama, dalam akuntansi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, sebagai bagian dari hasil penjualan (pendapatan dari aktivitas biasa), jumlah sewa sebesar 270.000 rubel akan tercermin. (90.000 rubel × 3 bulan). Hanya sewa yang benar-benar diterima sebesar 180.000 rubel yang ditransfer ke buku pendapatan dan pengeluaran. (90.000 rubel × 2 bulan).

Situasi 2

Penyewaan aset tetap bukan merupakan aktivitas organisasi. Properti itu disewakan kepada penyewa selama satu bulan. Kemudian akuntansi untuk pendapatan sewa berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan dilakukan dengan menggunakan entri berikut:

− pada bulan Januari:

DEBIT 62 KREDIT 91-1
- 90.000 rubel. - biaya sewa untuk bulan Januari dan mencerminkan hutang penyewa;

− pada bulan Februari:

DEBIT 51 KREDIT 62
- 90.000 rubel. - Menerima sewa untuk bulan Januari di akun saat ini.

Menurut hasil kuartal pertama, dalam akuntansi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, sebagai bagian dari pendapatan lain, jumlah sewa sebesar 90.000 rubel akan tercermin. Pendapatan non-operasional juga tercermin dalam buku pendapatan dan pengeluaran sebesar 90.000 rubel.