Bagaimana seharusnya tuan tanah memperlakukan pembayaran sewa untuk tujuan perpajakan? Sewa operasi dari lessor: penerapan pertama GHS “Pendapatan Sewa dari sewa properti

Menurut Seni. 608 KUH Perdata Federasi Rusia, hak untuk menyewakan properti (perumahan, tempat non-perumahan, Kendaraan, kavling-kavling tanah, pembagian tanah, dan lain-lain) yang disewakan adalah milik pemiliknya.Seorang warga negara dapat menjadi penyewa atas harta benda yang dimilikinya berdasarkan hak milik, baik sebagai pengusaha maupun sebagai orang perseorangan yang bukan pengusaha perseorangan.

Pemilik properti dapat diakui sebagai pengusaha dalam jenis kegiatan yang relevan, sebagai orang yang menyediakan jasa untuk menyewakan properti, jika properti tersebut diperoleh bukan untuk penggunaan pribadi, tetapi untuk tujuan keuntungan selanjutnya dari penggunaan (penyewaan) atau penjualannya. . Dalam hal ini, warga negara harus mendaftar sebagai pengusaha perorangan dan membayar pajak atas penghasilan yang bersangkutan dalam kapasitas ini, dan bukan sebagai perorangan.

Argumen yang mendukung aktivitas yang memenuhi syarat sebagai kewirausahaan dapat mencakup keadaan seperti:

Penutupan perjanjian untuk jangka waktu lebih dari satu masa pajak ( tahun kalender) atau perpanjangannya untuk periode berikutnya;

Penerimaan penghasilan 2 kali atau lebih selama masa pajak (tahun kalender), dengan ketentuan bahwa pada tahun tersebut badan hukum yang berbeda bertindak sebagai penyewa suatu barang yang sama;

Kesimpulan berulang dari perjanjian sewa dengan satu badan hukum.

Kualifikasi yang benar atas aktivitas seseorang sangat penting untuk tujuan perpajakan.

Mari kita perhatikan lebih rinci pengenaan pajak atas penghasilan dari sewa properti oleh orang pribadi yang tidak terdaftar sebagai pengusaha, sesuai dengan Bab. 23 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia). pembayar pajak penghasilan individu(pajak penghasilan pribadi) diakui, termasuk individu yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia (Pasal 207 Kode Pajak Federasi Rusia). Pendapatan dari sumber di Federasi Rusia termasuk pendapatan yang diterima dari sewa atau penggunaan lain properti yang berlokasi di Federasi Rusia (klausul 4, klausa 1, pasal 208 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, penghasilan pembayar (perseorangan) yang diterima dari sewa properti dikenakan pajak penghasilan orang pribadi dengan tarif 13 persen secara umum.

Penghitungan dan pembayaran pajak dalam hal ini dilakukan dengan cara:

1. Agen pajak (dalam hal aktivitas warga negara dalam menyewakan properti tidak terdaftar sebagai aktivitas wirausaha) - jika pendapatan diterima dari suatu organisasi (Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia);

2. Seorang individu - jika pendapatan diterima dari individu yang bukan agen pajak (klausul 1 ayat 1 pasal 228 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam kasus pertama, ketika membayar pendapatan kepada penyewa warga negara dalam bentuk sewa, organisasi penyewa bertindak sebagai agen pajak. Oleh karena itu, ia wajib menahan dari jumlah yang dibayarkan pajak pendapatan pribadi dan mentransfernya ke anggaran (klausul 4, ayat 1, pasal 208, ayat 1, pasal 209, ayat 1, pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Karena pendapatan sewa dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13 persen, pengurangan pajak standar dapat diterapkan padanya (klausul 3 pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengurangan pajak standar untuk pajak penghasilan orang pribadi diberikan kepada pembayar oleh salah satu agen pajak yang menjadi sumber pembayaran penghasilan, atas pilihan wajib pajak berdasarkan permohonan tertulisnya dan dokumen-dokumen yang menegaskan hak atas pemotongan tersebut (klausul 3 pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia).

Misalnya, seorang pensiunan non-pekerja yang menyewakan properti (perumahan, tempat non-perumahan, kendaraan, bidang tanah, pembagian tanah, dll.) berhak untuk mengajukan permohonan ke organisasi penyewa (agen pajak) dengan permohonan tertulis untuk pribadi standar pengurangan pajak penghasilan.

Dalam kasus kedua, tanpa gagal, sesuai dengan ayat 1 ayat 1 Seni. 228 Kode Pajak Federasi Rusia, penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan pribadi dilakukan oleh individu yang telah menerima remunerasi dari individu dan organisasi yang bukan agen pajak, berdasarkan kontrak hukum perdata yang dibuat, termasuk pendapatan dari pekerjaan kontrak atau perjanjian sewa untuk properti apa pun.

Selain itu, apabila agen pajak tidak memotong dan memindahtangankan pajak penghasilan orang pribadi dari penghasilan, termasuk penghasilan yang diterima dari menyewakan harta benda, maka pembayar harus menghitung sendiri besarnya pajak penghasilan orang pribadi (pasal 4 ayat 1 pasal 228 KUHP). Federasi Rusia).

Para pembayar pajak ini secara mandiri menghitung jumlah pajak dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, pembayar yang selama masa pajak tidak diberikan pengurangan pajak standar atau diberikan dalam jumlah yang lebih kecil dari yang ditentukan dalam Art. 218 Kode Pajak Federasi Rusia, pada akhir masa pajak, mereka dapat menerimanya di inspektorat di tempat tinggal.

Berdasarkan permohonan pembayar yang terlampir spt, dan dokumen yang menegaskan hak atas pengurangan tersebut, otoritas pajak menghitung ulang jumlah pajak yang dibayarkan (klausul 4, pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia).

Wajib Pajak harus menyampaikan pernyataan wajib paling lambat tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun penerimaan penghasilannya.

Jumlah pajak yang terutang ke anggaran masing-masing, dihitung berdasarkan surat pemberitahuan pajak, dengan memperhatikan ketentuan Art. 228 Kode Pajak Federasi Rusia, dibayarkan di tempat tinggal pembayar selambat-lambatnya tanggal 15 Juli tahun setelah masa pajak berakhir.

Departemen Perpajakan

Layanan Pajak Federal Rusia untuk Wilayah Tambov

Artikel ini membahas langkah-langkah utama untuk mengidentifikasi dan mengevaluasi objek sewa operasi oleh lessor selama penerapan pertama "Sewa" GHS dan pembentukan saldo masuk untuk objek akuntansi sewa dalam versi 2 program "1C: Akuntansi lembaga publik 8".

Standar federal untuk organisasi sektor publik "Sewa"

Mulai 01/01/2018, Standar Akuntansi Federal untuk "Sewa" Organisasi Sektor Publik, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Desember 2016 No. 258n, dapat diterapkan, selanjutnya disebut SGS "Sewa" atau Standar.

Sesuai dengan paragraf 2 “Sewa” CGS, objek akuntansi yang timbul ketika menerima (penyediaan) properti negara (kota) untuk kepemilikan sementara (penggunaan) diklasifikasikan sebagai objek akuntansi sewa:

• berdasarkan perjanjian sewa (sewa properti);
• berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis.

SGS "Sewa" membedakan dua jenis sewa:

1. Sewa operasional. Ini adalah pilihan paling umum di antara lembaga-lembaga negara (kota) "biasa". Objek akuntansi sewa operasi muncul, misalnya, ketika mentransfer atau menyewakan tempat, kendaraan dan properti lainnya untuk jangka waktu pendek (dari beberapa bulan hingga beberapa tahun), tidak dapat dibandingkan dengan sisa masa manfaat properti (paragraf 12 Pernyataan ini), sebagai serta ketika pengalihan atau penyewaan tanah (aset yang tidak diproduksi) (paragraf 16 Standar).

2. Sewa non-operasional (finansial). Objek akuntansi untuk sewa non-operasional (keuangan) timbul pada akhir perjanjian sewa, serta dalam beberapa kasus khusus (klausul 13, 14 Standar), khususnya:

• ketika mentransfer properti perbendaharaan untuk disewakan atau digunakan secara cuma-cuma kepada organisasi komersial dan non-komersial dalam jangka panjang;
• ketika tuan tanah memberikan penangguhan pembayaran sewa.

Prosedur untuk mengklasifikasikan item akuntansi sebagai item akuntansi untuk sewa operasi atau sewa pembiayaan dibahas secara rinci dalam paragraf 12-16 Pernyataan ini.

Sesuai dengan paragraf 24 Pernyataan ini, pengalihan item sewa operasi oleh lessor kepada pengguna (lessee) diperlakukan sebagai transfer internal aset non-keuangan pada tanggal item sewa diklasifikasikan tanpa mengakui pelepasannya.

Inovasi dari Standar ini adalah, bersamaan dengan refleksi pergerakan internal NFA yang disewakan (penggunaan serampangan), perlu untuk mencerminkan piutang atas kewajiban sewa pengguna (penyewa) sesuai dengan akun neraca penghasilan masa depan dari pemberian hak pakai suatu harta sebesar pembayaran sewa untuk seluruh periode penggunaan objek akuntansi sewa.

Ketentuan Peralihan “Sewa” GHS pada Permohonan Pertama

Sewa GHS tidak memuat ketentuan peralihan pada penerapan pertamanya. Pedoman tentang ketentuan peralihan Standar pada penerapan pertama kali disampaikan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Desember 2017 No. 02-07-07/83463, yang selanjutnya disebut Pedoman.

Jika pada tanggal 1 Januari 2018, lembaga (pemilik) mempunyai perjanjian sewa yang dapat dialihkan yang sah, Anda harus:

a) melakukan inventarisasi benda-benda harta benda yang dialihkan untuk digunakan sesuai dengan perjanjian yang dibuat sebelum tanggal 1 Januari 2018 dan berlaku selama masa penerapan "Sewa" GHS (berdasarkan perjanjian yang masa berlakunya baik pada tahun 2017 maupun pada tahun (s). ) mengikuti (i) di belakangnya);

b) menentukan sisa masa manfaat objek sewa operasi (sisa jangka waktu penggunaan properti);

c) menentukan besarnya kewajiban pembayaran sewa selama sisa masa manfaat fasilitas (mulai tahun 2018 sampai dengan berakhirnya perjanjian sewa);

d) untuk setiap perjanjian sewa saat ini, mencerminkan dalam akun piutang atas kewajiban sewa penyewa dan pendapatan masa depan dari pemberian hak untuk menggunakan aset sebesar pembayaran sewa untuk sisa periode penggunaan objek akuntansi sewa.

Hal ini dinyatakan dalam Bagian 2 Pedoman.

Jadi, untuk setiap perjanjian sewa yang sah oleh lessor dalam periode antar pelaporan, entri akuntansi berikut harus dibuat dalam jumlah penyelesaian dengan pengguna properti untuk pembayaran sewa selama sisa masa manfaat objek akuntansi sewa:

Debit 0 205 21.000 “Penyelesaian dengan pembayar pendapatan sewa operasi”
Kredit 0 401 30.000 “Hasil keuangan periode pelaporan sebelumnya”;
Debit 0 401 30.000 “Hasil keuangan periode pelaporan sebelumnya”
Pinjaman 0 401 40 121 Pendapatan sewa operasi yang ditangguhkan.

Sesuai dengan paragraf 2 Petunjuk penggunaan Bagan Akun akuntansi anggaran, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.12.2010 No. 162n, angka nol tercermin dalam angka 1-17 nomor rekening 040130000 “Hasil keuangan periode pelaporan sebelumnya”.

Pembentukan saldo masuk objek sewa operasi

Dalam program "1C: Akuntansi Lembaga Negara 8" edisi 2, digunakan dokumen untuk memasukkan saldo masuk objek akuntansi sewa (bab Layanan, pekerjaan, produksi - ). Dokumen terpisah harus dimasukkan untuk setiap perjanjian sewa Akrual pendapatan yang ditangguhkan. Pertimbangkan prosedur pengisian dokumen menggunakan contoh kondisional.

Contoh

Dalam dokumen tersebut, Anda harus memasukkan data objek akuntansi sewa untuk sisa periode penggunaan:

• Install tanggal 31/12/2017 dan bendera Renungkan dalam periode antar pelaporan;
• mengatur jenis operasi Penyewaan;
• memilih pihak lawan(penyewa) dan perjanjian menyewa;
• menentukan CFD, KPS akun 205.21 dan 401.40 dan KEK 121 Akun "Pendapatan dari sewa operasi" 401.40.

Sesuai Petunjuk Tata Cara Penerapan Klasifikasi Anggaran Federasi Rusia, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 1 Juli 2013 No. 65n, sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Desember 2017 No. 255n, pendapatan dari pembayaran sewa (tidak termasuk pendapatan dari sewa bersyarat pembayaran), yaitu pembayaran atas penggunaan barang sewaan (sewa), yang timbul dari penyisihan penguasaan dan penggunaan sementara atau penggunaan sementara suatu harta benda berdasarkan perjanjian sewa operasi, kecuali pembayaran sewa pada saat penyediaan tanah, disebut pasal KOSGU 121 “Pendapatan dari sewa operasi”.

Di bagian tabel di baris Jumlah kontrak kolom Pembayaran sewa perlu dicantumkan jumlah pelunasan pembayaran sewa untuk sisa jangka waktu sesuai dengan perjanjian sewa. Dalam contoh kita, pada 01/01/2018, sisa masa manfaat objek akuntansi sewa adalah 12 bulan (ditunjukkan pada kolom Kuantitas) (Gbr. 1).

Penanda buku Prosedur akuntansi pendapatan perlu untuk mengatur parameter untuk menghapus pendapatan yang ditangguhkan dari akun 401.40 (Gbr. 2):

• Prosedur pengakuan pendapatan- “Berdasarkan bulan”, “Berdasarkan hari kalender” atau “Dalam pesanan khusus” (untuk lebih jelasnya, lihat bantuan dokumen).
• Periode penghapusan pendapatan ke rekening akuntansi untuk hasil keuangan periode berjalan (401.10). Dalam contoh kita, sisa jangka waktu penggunaan objek sewaan oleh penyewa adalah dari 01/01/2018 hingga 31/12/2018.
• Memeriksa dan analisis akuntansi pendapatan periode berjalan dalam akuntansi (401.10).

Dalam memelihara akuntansi perpajakan, juga diharuskan untuk menetapkan parameter refleksi pendapatan dalam akuntansi pajak untuk pajak penghasilan.

Menurut paragraf 4 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari sewa properti (termasuk sebidang tanah) (menyewakan) diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasional. Dalam program tersebut, mereka tercermin dalam akun pajak N91.01 "Penghasilan lain-lain" di bawah pos-pos penghasilan lain-lain dengan jenis "Sewa atau sewa-menyewakan properti".

Penanda buku Operasi akuntansi pilih operasi tipikal Memasukkan saldo masuk untuk objek akuntansi sewa, tunjukkan Rekening KPS 401.30(Gambar 3) dan pegang dokumennya.

Saat memposting dokumen dalam periode antar pelaporan, catatan akuntansi dibuat sesuai dengan paragraf 24 "Sewa" GHS untuk mencerminkan:

• penyelesaian dengan pengguna properti untuk pembayaran sewa selama sisa masa manfaat objek akuntansi sewa di debit akun 0 205 21.000 “Penyelesaian dengan pembayar pendapatan sewa operasi”;
• jumlah pendapatan yang diharapkan dari pembayaran sewa di kredit akun 0 401 40 121 “Pendapatan ditangguhkan dari sewa operasi” (Gbr. 4).

Selain itu, di register Opsi penghapusan pendapatan yang ditangguhkan disimpan informasi tentang periode penghapusan pendapatan ditangguhkan dan tata cara pencatatan pendapatan periode berjalan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Dari dokumen Akrual pendapatan yang ditangguhkan Anda harus membuat Laporan Akuntansi (f. 0504833) (dengan mengklik tombol Segel - Bantuan f. 0504833 (dikerahkan)) (Gbr. 4).

Di masa depan, mulai bulan Januari 2018, selama periode penggunaan aset sesuai dengan paragraf 25 Pernyataan ini, pendapatan dari pemberian hak pakai aset diakui sebagai pendapatan tahun buku berjalan sebagai bagian dari pendapatan properti dengan penurunan pendapatan masa depan secara simultan dari pemberian hak untuk menggunakan aset baik secara teratur (bulanan ) selama periode penggunaan objek akuntansi sewa, atau sesuai dengan jadwal perjanjian sewa (sewa properti) yang telah ditetapkan untuk menerima pembayaran sewa.

Dalam program "1C: Akuntansi lembaga negara 8", edisi 2, entri akuntansi yang sesuai dibentuk oleh dokumen Penghapusan pendapatan yang ditangguhkan(bab Layanan, pekerjaan, produksi - Kontrak jangka panjang, sewa) berdasarkan informasi tentang tata cara pencatatan pendapatan periode berjalan dalam akuntansi dan akuntansi pajak dari register Parameter untuk menghapus pendapatan masa depan jangka waktu berdasarkan perjanjian masing-masing.

Jika suatu organisasi menyewa tempat dari seorang individu (bukan pengusaha perorangan), maka hal itu terkait dengan penyewa individu tersebut. Artinya, ia harus menghitung pajak penghasilan orang pribadi atas penghasilan berupa sewa, memotong pajak ketika membayar penghasilan kepada orang pribadi dan mentransfernya ke anggaran (klausul 2, pasal 226, pasal 228 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak mungkin untuk mengalihkan pembayaran pajak penghasilan pribadi kepada tuan tanah sendiri - seseorang tidak bisa. Dan tidak masalah apa yang tertulis dalam perjanjian sewa dengan individu. Bagaimanapun, penyewa - organisasi harus membayar pajak penghasilan pribadi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Agustus 2015 No. 03-04-05/49369).

PPN atas sewa

Pajak penghasilan orang pribadi dibebankan atas sewa untuk setiap pembayaran penghasilan kepada orang pribadi dengan rumus sebagai berikut:

Tarif pajaknya sama dengan:

• jika pemiliknya adalah penduduk Federasi Rusia - 13%;
• jika pemiliknya bukan penduduk Federasi Rusia - 30%.

Dan kepada individu, uang sewa ditransfer dikurangi jumlah pajak yang dipotong.

Pembayaran pajak penghasilan pribadi ke anggaran

Pajak yang dipotong oleh organisasi ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran sewa kepada individu (klausul 6, pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

BCC untuk pajak penghasilan pribadi saat menyewa - 182 1 01 02010 01 1000 110. Artinya, sama seperti saat mentransfer pajak penghasilan pribadi untuk karyawan suatu organisasi.

Pelaporan saat menyewa dari perorangan

Untuk lessor-individu, Anda perlu membuat daftar pajak terpisah untuk pajak penghasilan pribadi dan pada akhir tahun, secara umum, menyerahkan sertifikat pajak penghasilan 2-pribadi ke IFTS. Itu harus mencerminkan pendapatan dalam bentuk sewa, jumlah yang dihitung, dipotong dan ditransfer ke anggaran pajak penghasilan pribadi.

Kode pendapatan dalam 2-NDFL saat menyewa dari perorangan adalah 1400.

Selain itu, informasi tentang masing-masing lessor disertakan dalam laporan triwulanan 6-NDFL.

Premi asuransi saat menyewa tempat dari individu

Jumlah sewa yang dibayarkan kepada individu tidak dikenakan kontribusi asuransi ke PFR, FSS dan FFOMS (klausul 4 pasal 420 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak penghasilan pribadi atas pembayaran sewa lainnya

Jika suatu organisasi mengganti biaya utilitas kepada lessor individu, yang bergantung pada konsumsi aktual oleh penyewa dan diperhitungkan dalam meteran (listrik, gas, pasokan air), maka jumlah yang akan diganti bukan merupakan penghasilan kena pajak sebesar individu. Dan oleh karena itu, tidak perlu memotong pajak penghasilan pribadi darinya (

BAGAIMANA CARA MENYEWA TEMPAT PERUMAHAN SECARA HUKUM?

Ada dua cara untuk membayar pajak atas penghasilan yang diterima dari sewa tempat tinggal:

1. Menyampaikan Surat Pemberitahuan pada akhir tahun dan membayar Pajak Penghasilan Orang Pribadi (PIT) dengan tarif 13%, paling lambat tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun diterimanya penghasilan yang bersangkutan.
2. Dapatkan paten untuk penyewaan tempat tinggal.

PENYERAHAN DEKLARASI

1. Ada beberapa pilihan pengisian deklarasi:

dalam bentuk kertas dengan menggunakan formulir pernyataan yang diisi dengan tangan (disediakan secara gratis di kantor pajak atau dicetak secara mandiri dari situs web www.nalog.ru);

dalam bentuk elektronik menggunakan formulir atau program "Deklarasi 20__" (di situs web www.nalog.ru);

mengunjungi kantor pajak di tempat pendaftaran dan mengisi pernyataan bersama dengan inspektur departemen desk audit pajak penghasilan orang pribadi.

2. Ada beberapa pilihan untuk mengajukan deklarasi:

dalam bentuk elektronik melalui Internet (menggunakan situs www.nalog.ru);

hadir sendiri di kantor pajak tempat pendaftaran;

mengirimkan perwakilan wajib pajak (pengajuan melalui perwakilan mengasumsikan bahwa dokumen notaris yang menegaskan kewenangan perwakilan wajib pajak akan dilampirkan pada pernyataan);

menyerahkan deklarasi melalui kiriman pos (di kantor pos mana pun di Rusia).

SYARAT PENGIRIMAN DAN PEMBAYARAN

Selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya tahun diterimanya penghasilan yang bersangkutan, surat pemberitahuan pajak (form 3-NDFL) disampaikan kepada kantor pajak di tempat tinggal.

Selambat-lambatnya pada tanggal 15 Juli tahun setelah masa pajak berakhir, jumlah pajak yang dihitung sesuai dengan Surat Pemberitahuan dibayarkan di tempat pendaftaran Wajib Pajak.

AKUISISI PATEN

1. Mendaftar sebagai pengusaha perorangan

(tugas negara untuk pendaftaran adalah 800 rubel)
Untuk melakukan ini, Anda perlu menghubungi Layanan Pajak Federal No. 46 atau melalui registrasi online di situs www.nalog.ru.

2. Ajukan permohonan paten ke kantor pajak mana pun

3. Mendapatkan paten dari kantor pajak dalam waktu 5 hari kerja setelah pengajuan permohonan

4. Membayar paten

Biaya dan syarat pembayaran dapat ditemukan

Pertanyaan Umum

SIAPA YANG HARUS DEKLARASI PENGHASILAN DARI SEWA REAL ESTATE?

Menjawab: Pendapatan dari sewa real estat harus diumumkan oleh warga negara yang menyewakan properti kepada orang lain. Jika perjanjian sewa dibuat antara individu dan organisasi, dan organisasi tidak memotong pajak, maka individu tersebut juga harus menyatakan pendapatan yang diterima. Cara lain untuk membayar pajak penghasilan pribadi atas rumah sewa adalah dengan membeli paten untuk menyewa tempat tinggal.

BAGAIMANA MENGETAHUI TANGGUNG JAWAB PAJAK SEWA?

Menjawab: Sesuai dengan Seni. 224 Kode Etik, pendapatan yang diterima oleh pemilik tempat tinggal berdasarkan perjanjian sewa tempat tinggal dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13% untuk wajib pajak Federasi Rusia dan tarif 30% untuk individu - non- penduduk Federasi Rusia.

Undang-undang mengatur pertanggungjawaban atas kegagalan menyampaikan pengembalian pajak, penghindaran pajak, dll. Jadi, misalnya, jika seorang wajib pajak wajib menyampaikan, tetapi tidak menyampaikan SPT pajak penghasilan orang pribadi, maka ia bertanggung jawab berdasarkan ayat 1 Pasal 119 Kode Pajak Federasi Rusia dalam bentuk denda.

MENGAPA SAYA PERLU MENANDATANGANI PERJANJIAN DAN MEMBAYAR PIT UNTUK SEWA?

Menjawab: Warga negara yang menyewakan dan menyewakan apartemen harus membuat kontrak yang dengan jelas menguraikan kewajiban para pihak. Hal ini akan memungkinkan di masa depan untuk menghindari kemungkinan konflik antara pemilik dan penyewa, menghemat uang, kegelisahan dan waktu.

Pendaftaran kontrak bersifat opsional jika dibuat untuk jangka waktu kurang dari satu tahun.

APAKAH PENYEWA HARUS MEMBAYAR PIT UNTUK SEWA?

Menjawab: Penyewanya tidak. Tapi tuan tanah (pemilik apartemen) - ya. Sesuai dengan Kode Pajak, mereka harus membayar pajak penghasilan pribadi sebesar 13% dari jumlah yang diterima untuk menyewa apartemen.

BAGAIMANA SAYA SECARA PRAKTIS MENGIRIMKAN PERNYATAAN?

Menjawab: Dalam pemeriksaan, pernyataan diterima di ruang operasi, atau di ruangan yang ditunjuk khusus, terdapat tanda di mana resepsi dilakukan. Sebagian besar ruang operasi dilengkapi sistem elektronik manajemen antrian, komputer dengan sistem referensi hukum dan produk perangkat lunak yang dikembangkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia.

Anda juga bisa mendapatkan saran dan bantuan praktis dalam pengisian SPT secara gratis di Inspektorat.

Saat menyerahkan deklarasi, Anda harus membawa paspor dan, atas permintaan wajib pajak, dokumen yang mengkonfirmasi pendapatan yang diterima dari sewa properti (perjanjian sewa, tanda terima penerimaan uang, dokumen pembayaran lainnya).

BAGAIMANA CARA MENYEWA TEMPAT PERUMAHAN SECARA HUKUM?

Menjawab: Ada dua cara utama untuk membayar pajak atas penghasilan yang diterima dari sewa tempat tinggal:

1. menyampaikan Surat Pemberitahuan pada akhir tahun dan membayar Pajak Penghasilan Orang Pribadi (PIT) dengan tarif 13%;

2. Memperoleh paten untuk penyewaan tempat tinggal.

Menjawab: Di situs web Departemen Kebijakan Ekonomi dan Pembangunan Kota Moskow, kami membuat kalkulator yang cukup sederhana - "cara menghitung biaya paten". Anda pergi ke situsnya, pilih jenis aktivitas yang ingin Anda lakukan (misalnya, sewa apartemen, pilih area di mana apartemen itu berada, areanya, dan jangka waktu Anda ingin membeli paten. , dan kalkulator secara otomatis menghitung biaya paten. Anda melihatnya, mengevaluasi berapa lama Anda siap memperoleh paten - selama satu tahun, mungkin sebulan.

APA ITU NYAMAN PATEN?

Menjawab: Itu dapat dibeli untuk periode apa pun selama tahun kalender. Misalnya, jika Anda baru mulai menyewa apartemen dan belum yakin apakah Anda bisa menyewanya untuk jangka waktu yang lama, berapa lama penyewa Anda akan tinggal, Anda bisa membeli paten untuk satu, dua, tiga bulan, coba senyaman mungkin. sistem ini untuk Anda. Lalu membelinya, misalnya untuk setahun. Selain itu, paten menyelamatkan Anda dari tumpukan dokumen, dari kebutuhan untuk mengisi pernyataan pajak penghasilan pribadi yang besar dan agak rumit. Yang perlu Anda lakukan hanyalah mengisi aplikasi yang cukup sederhana untuk memperoleh paten dan mendapatkan paten. Dan itu saja. Semua kesulitan dalam mengisi laporan hilang.

BERAPA Tarif PAJAK PENGHASILAN INDIVIDU JIKA SAYA (SEBAGAI INDIVIDU) MENERIMA PENGHASILAN DARI MENYEWA APARTEMEN?

Menjawab: Tarif pajak ditentukan oleh Art. 224 Kode Pajak Federasi Rusia.

· 13% - untuk wajib pajak Federasi Rusia;

· 30% - untuk bukan penduduk Federasi Rusia.

BERAPA BATAS WAKTU PENYAMPAIAN DAN PEMBAYARAN PAJAK SEWA?

Menjawab: Menyerahkan SPT (formulir 3-NDFL) ke kantor pajak tempat tinggal selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya tahun diterimanya penghasilan yang bersangkutan.

Jumlah pajak yang dihitung berdasarkan Surat Pemberitahuan yang disampaikan harus dibayar di tempat pendaftaran Wajib Pajak paling lambat tanggal 15 Juli tahun berikutnya setelah masa pajak berakhir.

Untuk kegagalan menyampaikan pengembalian pajak dan tidak membayar pajak, selain paksaan untuk membayar pajak itu sendiri, tanggung jawab diberikan sesuai dengan Pasal 119 dan 122 Kode Pajak Federasi Rusia (hingga 40% dari jumlah pajak yang belum dibayar, yang dipungut di pengadilan).

SELAMA MASA PAJAK, SAYA MENERIMA PENGHASILAN DARI SEWA APARTEMEN. APAKAH SAYA BERHAK DALAM MENGHITUNG PAJAK ATAS PENGHASILAN INDIVIDU UNTUK MENGURANGI PENGHASILAN YANG DITERIMA DALAM BENTUK PEMBAYARAN SEWA SEBESAR JUMLAH BEBAN YANG DILAKUKAN DALAM BENTUK PEMBAYARAN JASA UMUM YANG DIKONSUMSI OLEH PENYEWA, JIKA BIAYA INI LAYANAN TERMASUK DALAM SEWA?

Menjawab: Dalam hal perjanjian sewa menentukan bahwa sewa sudah termasuk biaya-biaya penyewa berupa biaya-biaya untuk penggunaan utilitas, maka tuan tanah tidak berhak memperhitungkan biaya-biaya tersebut pada waktu menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan orang pribadi.

APA YANG HARUS SAYA LAKUKAN JIKA SAYA TAHU SALAH SATU TETANGGA SAYA MENYEWA APARTEMEN (KAMAR) SECARA TIDAK RESMI?

Menjawab: Anda dapat memberikan informasi tentang fakta ini kepada kepala pintu masuk, petugas polisi setempat di daerah Anda, atau langsung ke otoritas pajak. Pihak berwenang juga dapat dihubungi secara elektronik melalui Internet.

Kepala Departemen Audit Internal grup perusahaan "BEST. Manajemen real estat»

Ketentuan sewa umum

Biasanya, sewa kantor mengacu pada penyewaan satu atau lebih ruangan di sebuah gedung yang dimaksudkan untuk digunakan untuk keperluan kantor. Sesuai dengan ayat 1 Pasal 130 KUH Perdata, barang-barang tidak bergerak (real estate, real estate) meliputi segala sesuatu yang berhubungan erat dengan tanah, yaitu benda-benda yang tidak dapat dipindahkan tanpa menimbulkan kerusakan yang tidak sebanding dengan peruntukannya, termasuk bangunan-bangunan, bangunan-bangunan. . Jadi, ruangan terpisah di gedung itu adalah real estate.

Tata cara pembuatan dan pelaksanaan perjanjian sewa real estat diatur sebagai berikut ketentuan umum KUHPerdata tentang Sewa, terkandung dalam ayat 1 Bab 34 “Sewa”, dan aturan ayat 4 yang mengatur tentang sewa bangunan dan bangunan. Sementara itu, norma-norma ayat 4 Bab 34 KUH Perdata mendapat keutamaan, karena bersifat khusus dibandingkan dengan norma-norma umum. Aturan-aturan ini sepenuhnya berlaku untuk persewaan tempat individu.

Perjanjian sewa, seperti halnya transaksi apa pun, setidaknya salah satu pihak adalah badan hukum, harus dibuat dalam bentuk tertulis yang sederhana (ayat 1, ayat 1, pasal 161 KUH Perdata Federasi Rusia).

Berdasarkan perjanjian sewa, tuan tanah berjanji untuk menyediakan properti kepada penyewa dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara (Pasal 606 KUH Perdata Federasi Rusia). Penyewa berkewajiban untuk menggunakan properti yang disewa sesuai dengan ketentuan perjanjian sewa (klausul 1 pasal 615 KUH Perdata Federasi Rusia). Penyewa wajib memelihara barang itu dalam keadaan baik, mengadakan perbaikan-perbaikan atas biaya sendiri dan menanggung biaya pemeliharaan barang itu, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang atau perjanjian sewa-menyewa (ayat 2 pasal 616 KUH Perdata). Federasi Rusia). Jika penyewa telah melakukan perbaikan yang tidak dapat dipisahkan terhadap barang sewaan atas biayanya sendiri dan dengan persetujuan tuan tanah, maka penyewa berhak, setelah pemutusan kontrak, untuk mengganti biaya perbaikan ini, kecuali ditentukan lain oleh sewa. perjanjian (klausul 2, pasal 623 KUH Perdata Federasi Rusia).

Berdasarkan perjanjian sewa untuk suatu bangunan atau struktur, penyewa berjanji untuk mengalihkan bangunan atau struktur tersebut kepada penyewa untuk dimiliki dan digunakan sementara atau untuk penggunaan sementara (klausul 1, pasal 650 KUH Perdata Federasi Rusia). Pemindahan suatu bangunan atau bangunan oleh penyewa dan penerimaannya oleh penyewa dilakukan sesuai dengan akta pengalihan atau dokumen pengalihan lainnya yang ditandatangani oleh para pihak (Pasal 655 KUH Perdata Federasi Rusia).

Pada saat berakhirnya perjanjian sewa, bangunan atau bangunan yang disewakan harus dikembalikan kepada lessor sesuai dengan aturan-aturan yang timbul dari pengalihan bangunan atau struktur tersebut oleh lessor kepada lessee.

Menurut ayat 1 Pasal 654 KUH Perdata, kontrak sewa suatu bangunan atau bangunan harus menentukan besarnya uang sewa. Jika tidak ada ketentuan mengenai besaran sewa yang disepakati oleh para pihak secara tertulis, maka perjanjian sewa suatu bangunan atau bangunan dianggap tidak selesai. Sementara itu, dalam hal pembayaran sewa suatu bangunan atau struktur ditetapkan dalam kontrak per satuan luas bangunan (struktur), sewa ditentukan berdasarkan ukuran sebenarnya dari bangunan atau struktur yang dialihkan. kepada penyewa (klausul 3 pasal 654 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dalam praktiknya, besaran sewa kantor dalam banyak kasus ditetapkan sebagai berikut: sejumlah sewa per bulan atau per tahun per meter persegi.

Pendaftaran kontrak

Sesuai dengan Pasal 4 Undang-undang tanggal 21 Juli 1997 No. 122-FZ “Tentang Pendaftaran Negara Hak atas Real Estat dan Transaksi dengannya”, transaksi dengan real estat tunduk pada pendaftaran negara wajib. Ketentuan ini juga terdapat dalam Pasal 131 KUH Perdata. Akan tetapi, ayat 2 Pasal 651 Kitab Undang-undang ini menjelaskan bahwa perjanjian sewa untuk suatu bangunan atau struktur yang dibuat untuk jangka waktu sekurang-kurangnya satu tahun harus didaftarkan oleh negara dan dianggap selesai sejak saat pendaftaran tersebut. Dengan demikian, perjanjian sewa yang dibuat untuk jangka waktu kurang dari satu tahun tidak wajib didaftarkan. Hal ini juga ditegaskan oleh Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 1 Juni 2000 No.53.

Dalam praktiknya, perjanjian sewa untuk tempat individu, untuk menghindari kerumitan yang tidak perlu terkait dengan kebutuhan untuk mendaftarkan perjanjian, dalam sebagian besar kasus dibuat untuk jangka waktu kurang dari satu tahun; Pada akhir jangka waktu kontrak, kontrak baru dibuat.

Sesuai dengan Pasal 19.21 Kode Etik pelanggaran administratif ketidakpatuhan terhadap prosedur yang ditetapkan untuk pendaftaran negara hak atas real estat atau transaksi dengannya akan mengakibatkan pengenaan denda administratif pada badan hukum dari 30 hingga 40 ribu rubel.

Persiapan dokumen untuk penerimaan pembayaran biaya

Dalam praktiknya, ketika menyewa properti, pertanyaan yang sering muncul: dokumen utama apa yang diperlukan untuk mengonfirmasi pendapatan pemilik dan pengeluaran penyewa? Apakah tuan tanah wajib menandatangani akta penyelesaian pekerjaan (jasa yang diberikan) dengan penyewa setiap bulan? Di pusat-pusat bisnis besar, yang jumlah penyewanya mencapai ratusan, penandatanganan "Undang-undang tentang penyediaan layanan sewa tempat" dengan masing-masing penyewa membutuhkan banyak waktu dan sumber daya tenaga kerja. Namun, akuntan perusahaan penyewa terkadang khawatir apakah mereka punya alasan untuk menghubungkan sewa dengan biaya untuk keperluan akuntansi dan akuntansi pajak jika tidak ada tindakan seperti itu? Mari kita coba mencari tahu.

Dalam KUH Perdata, hubungan sewa diatur dalam Bab 34, dan ketentuan tentang pemberian jasa dengan bayaran - dalam Bab 39. Ayat 2 Pasal 779 KUH Perdata menjelaskan bahwa aturan Bab 39 berlaku untuk kontrak untuk jangka waktu tertentu. penyediaan jasa komunikasi, kedokteran, kedokteran hewan, audit, konsultasi, jasa informasi, jasa pelatihan, jasa wisata dan jasa lainnya. Bab 34 tidak memuat referensi apa pun tentang fakta bahwa ketentuan terpisah dari kontrak penyediaan jasa mungkin berlaku untuk perjanjian sewa. Oleh karena itu, sewa bukanlah suatu jasa, melainkan suatu jenis kegiatan usaha tersendiri.

Hal ini misalnya ditegaskan melalui surat Menteri Keuangan tertanggal 26 Oktober 2004 No. 03-03-01-04/1/86 yang ditandatangani oleh Wakil Direktur Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai A.I. Ivaneev. Menurut Kementerian Keuangan, pembayaran sewa yang dibayarkan berdasarkan perjanjian sewa untuk tempat non-perumahan harus dimasukkan dalam biaya lain-lain, asalkan dibenarkan dan dikonfirmasi oleh dokumen utama yang relevan (perjanjian sewa, sertifikat penerimaan, faktur pembayaran sewa). pembayaran, perintah pembayaran, dll.). Seperti yang Anda lihat, tindakan pekerjaan yang dilakukan (layanan yang diberikan) tidak disebutkan di antara dokumen yang diperlukan.

Kira-kira setahun kemudian, surat dari Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 05.09.2005 No. 02-1-07 / 81 “Tentang konfirmasi transaksi bisnis dengan dokumen akuntansi utama” muncul, yang berbunyi sebagai berikut: “Jika pihak-pihak dalam kontrak telah membuat perjanjian sewa dan menandatangani tindakan penerimaan dan pengalihan properti, yang merupakan subjek sewa, maka layanan tersebut dijual (dikonsumsi) oleh para pihak dalam kontrak, dan oleh karena itu, organisasi mempunyai alasan untuk memasukkan dalam dasar pengenaan pajak penghasilan sejumlah penghasilan dari penjualan jasa tersebut (dari penyewa) dan biaya-biaya sehubungan dengan konsumsi jasa tersebut (dari penyewa).

Alasan-alasan ini timbul bagi organisasi-organisasi terlepas dari penandatanganan tindakan penerimaan dan pengalihan jasa, terutama karena persyaratan untuk wajib menyusun tindakan penerimaan dan pengalihan jasa dalam bentuk sewa tidak diatur oleh Kode Pajak. atau undang-undang tentang akuntansi.

Terlepas dari kenyataan bahwa Layanan Pajak Federal menyebut sewa sebagai layanan, namun tetap mengakui bahwa pembuatan tindakan bilateral tidak diperlukan di sini.

Namun baru-baru ini, Menteri Keuangan kembali mengeluarkan surat tertanggal 7 Juni 2006 No. 03-03-04/1/505, yang menyatakan pendapat bahwa pembuatan bulanan undang-undang tentang penyediaan sewa real estat layanan adalah wajib. Perlu diketahui bahwa surat ini juga ditandatangani oleh Bapak A.I. Ivaneev. Selama kurun waktu tersebut (1 tahun 7 bulan) tidak ada perubahan peraturan perundang-undangan perdata mengenai hubungan sewa, Tidak terjadi. Paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak diubah dengan undang-undang No. 58-FZ tanggal 6 Juni 2005, yang memungkinkan untuk mengkonfirmasi pengeluaran tidak hanya dengan dokumen yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, tetapi juga dengan dokumen yang secara tidak langsung mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan. Dengan demikian, kepatuhan terhadap aturan ketat saat memproses dokumen tidak lagi menjadi prasyarat untuk pengakuan biaya, cukup dengan menyediakan dokumen yang mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan. Oleh karena itu, surat terbaru Kementerian Keuangan dengan latar belakang perubahan positif bagi wajib pajak tersebut setidaknya terlihat aneh.

Berkenaan dengan penerbitan faktur kepada penyewa, biasanya faktur sewa diterbitkan pada hari terakhir setiap bulan.

Pendapatan dan pengeluaran tuan tanah. Akuntansi dan perpajakan

Penghasilan

Akuntansi

Jika tuan tanah adalah organisasi yang kegiatan utamanya (atau salah satu kegiatan utama) adalah penyewaan ruang kantor, maka pendapatannya dapat terdiri dari sewa itu sendiri dan pendapatan dari penyediaan layanan tambahan kepada penyewa (misalnya, pembersihan kantor). layanan). ). Akuntansi pendapatan dari sewa dan penyediaan layanan tambahan disimpan pada akun 90 "Penjualan". Sesuai dengan ayat 5 Peraturan tentang akuntansi"Pendapatan organisasi" (PBU 9/99), disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 06.05.1999 No. 32n (selanjutnya disebut PBU 9/99), pendapatan ini diakui sebagai pendapatan dari kegiatan biasa. Jika sewa tempat bersifat satu kali dan acak, pendapatan ini bersifat operasional (klausul PBU 9/99) dan dicatat pada akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.

Pajak Pertambahan Nilai

Jika tuan tanah adalah pembayar PPN, maka penghasilannya dari sewa dan pemberian layanan tambahan akan dikenakan PPN (ayat 1, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika penyewa tempat adalah warga negara asing atau organisasi asing yang terakreditasi di Federasi Rusia, maka sewa tidak akan dikenakan PPN (klausul 1 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, ketentuan ini berlaku dalam kasus di mana undang-undang negara asing terkait menetapkan prosedur serupa untuk warga negara Federasi Rusia dan organisasi Rusia yang terakreditasi di negara asing tersebut, atau jika aturan tersebut diatur oleh perjanjian internasional (perjanjian) dari Federasi Rusia. Daftar negara asing, yang warga negaranya dan (atau) organisasinya menerapkan norma-norma paragraf ini, ditentukan oleh badan eksekutif federal di bidang hubungan internasional bersama dengan Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 18 Mei 2005 No. KB-6-26 / 409@ “Tentang penerapan pembebasan pajak pajak pertambahan nilai atas jasa sewa yang diberikan kepada warga negara asing dan organisasi yang terakreditasi di Federasi Rusia” menjelaskan dokumen apa yang menetapkan daftar relevan yang harus diikuti saat ini.

pajak penghasilan

Pendapatan dari sewa properti diperhitungkan sebagai pendapatan dari penjualan jika sewa tempat adalah jenis kegiatan utama (atau salah satu utama) (klausul 1, pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam kasus lain, pendapatan ini bukan pendapatan operasional (klausul 4 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengeluaran

Organisasi yang menyewa ruang kantor secara permanen biasanya memiliki biaya yang bervariasi. Ini termasuk:

• biaya utilitas (pembayaran untuk listrik, air, layanan pasokan panas berdasarkan kontrak yang dibuat langsung dengan organisasi pemasok energi atau sebagai pelanggan melalui jaringan yang terhubung (Pasal 545 KUH Perdata Federasi Rusia));
• biaya (pembersihan, perbaikan kecil, mencuci jendela) untuk pemeliharaan tempat dan tempat yang disewa penggunaan umum(aula, koridor, toilet);
• biaya pemeliharaan unit dan sistem kompleks yang terletak di dalam gedung (lift, eskalator, sistem ventilasi, sistem alarm, dll);
• biaya pembayaran ke organisasi khusus untuk perawatan sanitasi tempat (deratisasi, desinfeksi, disinfestasi);
• saat ini dan pemeriksaan tempat dan area umum;
• biaya keamanan;
• biaya sewa (jika pemiliknya sendiri adalah penyewa tempat tersebut dan menyewakannya);
• biaya pembayaran pajak tanah atau menyewakan sebidang tanah sebesar bagiannya (jika pemiliknya adalah pemiliknya);
• biaya asuransi real estat;
• biaya-biaya lain untuk pemeliharaan tempat dan bangunan di mana mereka berada.

Mari kita membahas poin-poin yang paling umum dan relevan. Sesuai dengan paragraf 5 peraturan akuntansi "Beban organisasi" (PBU 10/99), disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.05.1999 No. 33n dalam organisasi yang subjek kegiatannya adalah penyediaan dana mereka aset untuk penggunaan sementara berdasarkan perjanjian sewa dengan imbalan tertentu, biaya untuk aktivitas biasa dianggap sebagai beban, yang pelaksanaannya terkait dengan aktivitas ini. Dalam kasus lain, sesuai dengan pasal 11 PBU 10/99, biaya-biaya ini bersifat operasional.

Untuk tujuan akuntansi pajak, mereka hanya dapat diterima jika dibuktikan dan didokumentasikan (klausul 1, pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila kegiatan persewaan tempat bersifat tetap, maka biaya-biaya tersebut berkaitan dengan biaya-biaya yang berkaitan dengan produksi dan penjualan berdasarkan sub-ayat 2 ayat 1 Pasal 253 Kitab Undang-undang Pajak (biaya pemeliharaan dan pengoperasian, perbaikan dan Pemeliharaan aset tetap dan menjaganya dalam kondisi baik). Dalam kasus lain (biaya pemeliharaan properti yang dialihkan berdasarkan perjanjian sewa), biaya ini diklasifikasikan sebagai non-operasional (ayat 1, ayat 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam praktiknya, kadang-kadang situasi muncul (paling sering, jika sewa tempat bukan merupakan kegiatan utama tuan tanah), ketika tuan tanah “menerbitkan kembali” kepada penyewa sebagian dari biaya utilitasnya untuk membayar listrik, air, panas. dan menerbitkan faktur kepadanya. Menurut Kementerian Keuangan, sebagaimana tertuang dalam surat No. 03-04-15/52 tanggal 3 Maret 2006, hal tersebut melanggar hukum, karena lessor tidak dapat menjadi penyelenggara penyedia energi bagi penyewa, karena ia sendiri sebagai pelanggan, menerima listrik untuk memasok bangunan dari organisasi pemasok energi. Pengeluaran ini tidak dapat diterima dari penyewa untuk keperluan pajak penghasilan, dan PPN atas pengeluaran tersebut tidak dapat dipotong. Untuk jumlah listrik, air, panas yang dikonsumsi penyewa, pemilik dapat menaikkan harga sewa.

Ketika menghitung pengeluaran untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak untuk perbaikan dan pemeliharaan bangunan secara keseluruhan dan sistem rekayasanya, terkadang pertanyaan muncul dalam kasus di mana pemilik bukan satu-satunya pemilik bangunan, tetapi memiliki bangunan terpisah di itu, sedangkan sisa bangunannya adalah milik pemilik lain (satu atau beberapa). Jika biaya-biaya ini ditanggung oleh salah satu pemilik, maka biaya-biaya tersebut hampir tidak dapat dianggap adil dan dapat dibenarkan sepenuhnya. Dalam hal ini, Anda harus membuat perjanjian kegiatan bersama (perjanjian kemitraan sederhana) dengan pemilik lainnya dan berpedoman pada Bab 55 KUH Perdata dan Peraturan Akuntansi "Informasi tentang keikutsertaan dalam kegiatan bersama" (PBU 20/03) , disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 24 November 2003 No.105n.

Biaya penyewa. Akuntansi dan perpajakan

pajak penghasilan

Penyewa juga mengeluarkan biaya sehubungan dengan sewa kantor. Mari kita membahas beberapa di antaranya.

Perbaikan yang tidak terpisahkan atas aset tetap sewaan telah dimasukkan dalam properti yang dapat disusutkan sejak tahun 2006 (UU No. 58-FZ tanggal 6 Juni 2005). Sesuai dengan ayat 1 Pasal 258 Kitab Undang-undang Pajak, penanaman modal dalam aktiva tetap sewaan yang dilakukan oleh penyewa dengan persetujuan pemberi sewa, yang biayanya tidak diganti oleh pemberi sewa, disusutkan oleh penyewa selama jangka waktu sewa. perjanjian sewa berdasarkan jumlah penyusutan yang dihitung dengan memperhitungkan masa manfaat yang ditentukan untuk aset tetap yang disewakan sesuai dengan Klasifikasi aset tetap. Artinya apabila masa manfaat penanaman modal tidak berakhir pada akhir perjanjian sewa, maka pada akhir perjanjian sewa, penyewa tetap harus berhenti melakukan penyusutan atas harta yang dapat disusutkan berupa penanaman modal dalam bentuk. perbaikan yang tidak dapat dipisahkan. Jika perjanjian sewa diperpanjang, organisasi dapat terus membebankan penyusutan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan.

Jika biaya perbaikan yang tidak terpisahkan diganti oleh lessor kepada lessee, maka lessor membebankan penyusutan atas biaya tersebut. Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, penyusutan properti yang dapat disusutkan dalam bentuk penanaman modal dalam aset tetap yang disewakan, yang, sesuai dengan Bab ini, dapat disusutkan, dimulai oleh penyewa sejak tanggal 1 bulan berikutnya. bulan di mana properti ini dioperasikan. Penjelasan mengenai masalah ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 15 Maret 2006 No. 03-03-04/1/233.

Shelest LLC menyewa ruang kantor dari Delovoy Tsentr LLC dan pada Mei 2006, dengan persetujuan pemilik, melakukan perbaikan yang tidak terpisahkan di tempat yang disewa (memasang alarm kebakaran dengan biaya 30.000 rubel, termasuk PPN - 4.576 rubel). Sesuai dengan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok bantalan, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 01.01.2002 No. 1, alarm kebakaran termasuk dalam kelompok keempat. Masa manfaatnya adalah dari 5 hingga 7 tahun. Komisi menetapkan masa manfaat 61 bulan. Perjanjian sewa akan berakhir dalam 3 tahun (36 bulan). Entri akuntansinya adalah sebagai berikut:

Tata cara pembayaran PPN atas sewa barang milik negara

Jika tuan tanah (dan pemilik properti) adalah otoritas negara, otoritas lokal dan properti negara (properti federal, properti entitas konstituen Federasi Rusia atau properti kota) disewakan, penyewa menjadi agen pajak dan wajib menghitung basis pajak untuk PPN (Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia) . Menurut ayat 3 Pasal 161, dasar pengenaan pajak ditentukan sebagai jumlah sewa, termasuk pajak. Dalam hal ini, dasar pengenaan pajak ditentukan oleh agen pajak secara terpisah untuk setiap properti yang disewa. Dalam hal ini penyewa diakui sebagai agen pajak, yang wajib menghitung, memotong penghasilan yang dibayarkan kepada lessor, dan membayar jumlah pajak yang sesuai dengan anggaran.

Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung dan dibayar penuh oleh agen pajak (klausul 4, pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, jumlah pajak yang dibayarkan oleh pembeli - agen pajak berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran jumlah pajak akan dipotong (Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hak atas pengurangan pajak ini adalah pembeli - agen pajak, terdaftar pada otoritas pajak dan bertindak sebagai wajib pajak. Menurut ayat 1 Pasal 172 Kode Pajak, pemotongan pajak dilakukan berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran jumlah pajak yang dipotong oleh agen pajak.