Akuntansi pendapatan lembaga anggaran dari sewa properti (Kovadlo R.S.). Pendapatan dari menyewakan properti Pendapatan dari menyewakan properti

Perlakuan pajak penghasilan dalam jumlah sewa tergantung pada apakah sewa merupakan kegiatan utama organisasi atau tidak.

Situasi: Untuk pendapatan apa, saat menghitung pajak penghasilan, pembayaran yang diterima untuk sewa properti dikaitkan - dengan hasil penjualan atau pendapatan non-operasional?

Konsep sistematisitas digunakan dalam arti yang digunakan dalam paragraf 3 Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia - dua kali atau lebih selama tahun kalender. Pendekatan penerapan konsep "sistematisitas" seperti itu diabadikan dalam paragraf 2 bagian 4 Rekomendasi metodologi untuk penerapan bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Perpajakan Rusia tanggal 20 Desember 2002 No. BG-3-02/729). Hingga saat ini, dokumen ini menjadi tidak berlaku (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 April 2005 No. SAE-3-02 / 173). Namun, interpretasi yang diusulkan dari konsep "sistematisitas" tetap relevan, yang dikonfirmasi oleh perwakilan dari departemen pajak (lihat, misalnya, surat Kementerian Pajak dan Pajak Rusia untuk Wilayah Moskow tertanggal 25 Maret 2004 No. 04-23 / 03451) dan pengadilan arbitrase (lihat, misalnya, Keputusan Badan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 26 Oktober 2005 No. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Tanggal pengakuan pendapatan

Jika organisasi menggunakan metode akrual dan pengalihan properti untuk disewakan adalah salah satu aktivitas utamanya, maka akui pendapatan pada tanggal penjualan layanan ini. Oleh peraturan umum tanggal penyediaan layanan persewaan yang sebenarnya adalah hari penandatanganan akta bulanan (jika dokumen semacam itu dibuat). Pada saat yang sama, ada tidaknya penerimaan aktual uang pada saat pengakuan pendapatan tidak berpengaruh. Kesimpulan ini memungkinkan kita untuk menarik paragraf 3 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 Mei 2015 No. 03-03-06/1/30408.

Situasi: pada titik mana dalam perhitungan pajak penghasilan untuk mengakui jumlah sewa dalam pendapatan jika tindakan penyediaan layanan tidak dibuat setiap bulan? Penyewaan properti adalah kegiatan utama organisasi. Organisasi menggunakan metode akrual.

Kenali pendapatan sewa pada hari terakhir setiap bulan (Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan metode akrual, pendapatan diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan tersebut terjadi (klausul 1 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Berdasarkan perjanjian yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak), pendapatan di antara mereka perlu untuk mendistribusikan dengan mempertimbangkan prinsip pengakuan pendapatan dan pengeluaran yang seragam (klausul 2 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika suatu organisasi menggunakan metode akrual dan pengalihan properti untuk disewakan adalah salah satu jenis kegiatan utamanya, maka pendapatan harus diakui pada tanggal penjualan layanan ini (klausul 3 pasal 271 Kode Pajak Rusia). Federasi). Sebagai aturan umum, tanggal penyediaan layanan persewaan yang sebenarnya adalah hari penandatanganan akta bulanan.

Namun, perundang-undangan tidak mewajibkan pemilik untuk mengeluarkan tindakan bulanan tentang penyediaan layanan berdasarkan perjanjian sewa . Pada saat yang sama, untuk tujuan perpajakan, layanan diakui sebagai kegiatan yang hasilnya tidak memiliki ekspresi material (pasal 5 pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Berdasarkan perjanjian sewa, lessor memberikan jasa sewa kepada penyewa secara terus menerus (setiap hari) selama jangka waktu perjanjian.

Dari uraian di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa dengan tidak adanya tindakan penyediaan jasa, pemberi sewa harus menentukan dasar pajak penghasilan (termasuk penghasilan) pada akhir setiap periode pelaporan (pajak) (pasal 1, pasal 54, klausul 2, pasal 286 Kode Pajak Federasi Rusia). Mengikuti logika ini, Kementerian Keuangan Rusia mengambil posisi serupa dalam surat tertanggal 4 April 2007 No. 03-07-15 / 47 (disampaikan kepada inspektorat pajak melalui surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal April 28, 2007 No. ШТ-6-03 / 360), 8 Februari 2005 No. 03-04-11/21. Terlepas dari kenyataan bahwa surat-surat ini terkait dengan masalah penghitungan PPN, argumen yang diberikan di dalamnya mengenai tanggal penyediaan layanan persewaan dapat diterapkan pada prosedur penghitungan pajak penghasilan.

Jika entitas menggunakan basis akrual dan sewa properti bukan aktivitas utama, maka tanggal pengakuan pendapatan sewa adalah:

• atau tanggal penyelesaian sesuai dengan ketentuan kontrak yang disepakati;

• atau tanggal penyerahan kepada pemberi sewa dari dokumen yang menjadi dasar penyelesaian;

• atau hari terakhir periode pelaporan atau pajak.

Opsi-opsi ini diatur dalam sub-ayat 3 paragraf 4 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia. Kementerian Keuangan Rusia menganut posisi serupa dalam surat tertanggal 4 Maret 2008 No. 03-03-06 / 1/139.

Karena pengakuan pendapatan sewa dengan metode akrual tidak bergantung pada fakta pembayaran, uang muka yang diterima dari penyewa tidak perlu dimasukkan dalam pendapatan pajak (subklausul 1, klausul 1, pasal 251 Kode Pajak Rusia Federasi). Sertakan dalam pendapatan bagian dari uang muka yang terkait dengan layanan yang telah diberikan.

Jika organisasi menggunakan metode tunai, maka pendapatan dari sewa properti harus tercermin dalam periode pelaporan di mana pembayaran untuk layanan yang diberikan benar-benar diterima (pasal 2 pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika uang muka diterima karena sewa, maka atributkan juga jumlahnya dengan peningkatan laba kena pajak (subklausul 1, klausa 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, klausul 8 surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Desember 2005 No. 98).

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan dari lessor dari jumlah sewa. Pengalihan properti untuk disewakan adalah jenis kegiatan terpisah dari pemberi sewa organisasi. Organisasi pesewa menerapkan sistem perpajakan umum

Salah satu kegiatan Alfa CJSC adalah penyewaan aset tetap. Pada bulan Januari, Alfa membeli tempat non-perumahan untuk disewa dengan harga 2.456.000 rubel. (termasuk PPN - 374.644 rubel). Bulan berikutnya benda itu diserahkan kepada penyewa.

Mulai Februari, Alpha membebankan biaya sewa bulanan sebesar 90.000 rubel. (termasuk PPN - 13.729 rubel). Pembayaran dari penyewa juga diterima setiap bulan (pada hari terakhir bulan dimana layanan diberikan).

Di Januari:

Debit 08 Kredit 60
- 2 081 356 rubel. (2.456.000 rubel - 374.644 rubel) - biaya untuk akuisisi tempat tercermin;

Debit 19 Kredit 60
- 374.644 rubel. - PPN atas aset tetap yang diperoleh diperhitungkan;

Debit 60 Kredit 51

- 2 081 356 rubel. - memperhitungkan tempat yang dimaksudkan untuk disewakan;

Debit 68 subakun "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 374.644 rubel. - diterima untuk pengurangan PPN atas aset tetap;

- 2 081 356 rubel. - Ruang sewa.

Di bulan Februari:

Debit 62 Kredit 90-1

Debit 90-3 Kredit 68 sub-akun "perhitungan PPN"
- 13 729 rubel. - PPN dibebankan pada jumlah sewa;

Debit 51 Kredit 62

Organisasi membayar pajak penghasilan bulanan, menerapkan metode akrual. Pada bulan Februari, akuntan mencerminkan pendapatan dasar pajak dari penjualan sejumlah 76.721 rubel. (90.000 rubel - 13.729 rubel).

Perbedaan karena fluktuasi nilai tukar

Situasi: Bagaimana tuan tanah memperhitungkan perbedaan yang timbul dari fluktuasi nilai tukar dalam pembayaran sewa pada tahun 2015 saat menghitung pajak penghasilan? Harga telah disepakati. e., dan perhitungannya dalam rubel. Perjanjian tersebut ditandatangani pada tahun 2014.

Selisih yang timbul dari pembayaran sewa pada tahun 2015 harus diperhitungkan sebagai nilai tukar. Hal yang sama yang muncul berdasarkan kewajiban tahun 2014 - sebagai jumlah.

Penting untuk membedakan perbedaan nilai tukar dari perbedaan penjumlahan, karena mereka diperhitungkan dengan cara yang berbeda. Secara umum, sejak 2015, konsep "jumlah selisih" di Pajak Kode Federasi Rusia tidak lagi. Semua perbedaan dalam mata uang dan y. e. mempertimbangkan kursus. Pertimbangkan mereka aturan saat ini . Tapi ada satu pengecualian. Untuk transaksi di e., yang diselesaikan sebelum 1 Januari 2015, mengakui selisih akibat fluktuasi nilai tukar sebagai penjumlahan, menurut peraturan lama(Pasal 3 Pasal 3 UU 20 April 2014 No 81-FZ).

Tidak ada definisi dalam Kode Pajak Federasi Rusia tentang apa yang dianggap sebagai "kesepakatan yang diselesaikan". Karena itu, kami beralih ke hukum perdata. Ini mengakui sebagai transaksi tindakan warga negara dan organisasi yang bertujuan untuk menetapkan, mengubah atau mengakhiri hak dan kewajiban (klausa 1 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 153 KUH Perdata Federasi Rusia).

Oleh karena itu, dalam kasus yang dipertimbangkan, transaksi adalah timbulnya kewajiban di satu sisi untuk membayar sewa, dan di sisi lain, hak untuk menuntut jumlah tersebut. Fakta penandatanganan kontrak adalah hal sekunder di sini. Lebih penting apakah penyewa menggunakan properti pemilik atau tidak.

Contoh lain. Dalam perdagangan, saat terjadinya kewajiban akan tergantung pada waktu pengiriman atau penerimaan uang muka. Untuk pinjaman, kewajiban muncul hanya setelah peminjam menerima uang dari pemberi pinjaman.

Oleh karena itu, untuk memperhitungkan perbedaan dengan tepat, lihatlah tanggal timbulnya kewajiban, bukan tanggal penandatanganan kontrak.

Logika dan klarifikasi ini ditegaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Mei 2015 No. 03-03-06 / 1/31100, tanggal 25 Mei 2015 No. 03-03-06 / 1/29921, tanggal 21 Mei 2015 No. 03-03-06/1/29152.

TONG

Penghasilan dalam jumlah sewa dikenakan PPN (subklausul 1 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Faktanya adalah bahwa penyediaan properti untuk disewa dari sudut pandang Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia dianggap sebagai penyediaan layanan berbayar yang dikenakan PPN. Pengecualian adalah ketika:

• tempat tinggal dalam persediaan perumahan dari segala bentuk kepemilikan disediakan untuk disewakan;

• penyewa tempat adalah warga negara asing atau organisasi asing yang terdaftar pajak di Rusia.

Dalam hal ini, sewa tidak dikenakan PPN.

Pembebasan PPN untuk perjanjian sewa dengan warga negara atau organisasi asing diterapkan jika undang-undang negara penyewa asing:

• atau prosedur timbal balik serupa telah ditetapkan sehubungan dengan warga negara Rusia dan organisasi Rusia yang terakreditasi di negara asing itu;

• atau jika norma semacam itu disediakan oleh perjanjian (perjanjian) internasional Rusia.

Hal ini dinyatakan dalam paragraf 1 dan subparagraf 10 paragraf 2 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perintah Bersama Kementerian Luar Negeri Rusia dan Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Mei 2007 No. 6498/40n menyetujui Daftar negara asing, sehubungan dengan warga negara dan (atau) organisasinya, pembebasan PPN diterapkan ketika mereka disediakan dengan persewaan tempat. Daftar ini tidak mengandung batasan apa pun yang terkait dengan norma yang relevan dari negara asing untuk warga negara dan organisasi negara kita.

Situasi: dapatkah organisasi menggunakan pembebasan PPN saat menyewa ruang kantor ke kantor perwakilan tetap organisasi Austria?

Ya mungkin.

Daftar negara asing, sehubungan dengan warga negara dan organisasinya pembebasan PPN yang diatur oleh Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia diterapkan saat menyewakan tempat kepada mereka, disetujui atas perintah Kementerian Luar Negeri Rusia dan Rusia Departemen Keuangan tanggal 8 Mei 2007 No. 6498/40n. Austria termasuk dalam daftar ini. Ini juga menetapkan jenis tempat untuk sewa yang pengecualiannya diterapkan - ini adalah tempat layanan (kantor) dan tempat tinggal.

Oleh karena itu, jika suatu organisasi menyewakan ruang kantor kepada organisasi asing yang terakreditasi di Rusia dan penduduk Austria, jangan membebankan PPN atas jumlah sewa (klausul 1 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak untuk PPN harus ditentukan berdasarkan biaya layanan yang diberikan (jumlah sewa) tanpa PPN. Hitunglah saat layanan disediakan dan dokumen pembayaran disajikan.

Dokumen yang mengonfirmasi penyediaan layanan persewaan adalah:

• kontrak sewa;

• tindakan penerimaan dan pengalihan properti kepada penyewa;

• tindakan menyediakan layanan persewaan (jika persiapannya disediakan oleh kontrak).

Tanggal terjadinya pergantian PPN adalah yang paling awal dari tanggal-tanggal berikut:

• hari pemberi sewa memberikan layanan pada hari terakhir dari setiap periode pajak selama seluruh jangka waktu perjanjian sewa;

• hari pembayaran, pembayaran sebagian karena penyediaan layanan yang akan datang.

Kesimpulan ini dapat ditarik dari norma sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 24 Mei 2010 No. 03-07-11 / 200, tertanggal 4 April 2007 No. 03-07-15/47.

Untuk jumlah sewa, pemilik harus mengeluarkan tagihan kepada penyewa (Klausul 3, Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: Seberapa sering pemilik harus mengeluarkan faktur kepada penyewa? Perjanjian sewa disimpulkan untuk jangka waktu yang lama. Menurut perjanjian, tindakan bulanan tentang penyediaan layanan persewaan tidak dibuat.

Prosedur penerbitan faktur tidak tergantung pada persiapan tindakan penyediaan layanan persewaan. Penyewa harus mengeluarkan faktur dalam waktu lima hari kalender sejak layanan untuk menyewakan properti disediakan (klausa 3, pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini dijelaskan oleh fakta bahwa layanan dijual (dikonsumsi) dalam proses penyediaannya (klausul 5 pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Dokumen yang mengonfirmasi penyediaan layanan persewaan adalah:

• kontrak sewa;

• tindakan penerimaan dan pengalihan properti kepada penyewa.

Hal tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 November 2006 No. 03-03-04 / 1/742, serta Federal Tax Service of Russia tertanggal 5 September 2005 No. 02-1- 07 / 81.

Jadi, kecuali jika perjanjian sewa menentukan lain, penyusunan tindakan bulanan tentang penyediaan layanan untuk penyediaan properti tidak diperlukan.

Berkenaan dengan perjanjian sewa yang berlakunya mencakup lebih dari satu periode pajak untuk PPN, departemen keuangan memberikan penjelasan tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 April 2007 No. 03-07-15 / 47). Jika ketentuan perjanjian sewa tidak mengatur pembayaran di muka untuk layanan, maka pemberi sewa harus menentukan basis pajak untuk PPN pada hari terakhir kuartal di mana layanan diberikan (31 Maret, 30 Juni, 31 Oktober dan Desember). 31). Oleh karena itu, dalam lima hari kalender setelah akhir setiap kuartal, pemilik harus mengeluarkan tagihan kepada penyewa untuk layanan yang diberikan pada periode yang lalu. Dijelaskan seperti ini. Layanan untuk tujuan perpajakan diakui sebagai kegiatan yang hasilnya tidak memiliki ekspresi material (klausul 5 pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Berdasarkan perjanjian sewa, lessor memberikan jasa sewa kepada penyewa secara terus menerus (setiap hari) selama jangka waktu perjanjian. Oleh karena itu, pemberi sewa berkewajiban untuk menentukan basis pajak untuk PPN pada akhir setiap triwulan (klausul 1, pasal 54, pasal 4, pasal 166 dan pasal 163 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak mungkin mengeluarkan faktur lebih cepat dari jadwal (sampai periode penyediaan layanan persewaan berakhir) (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Februari 2005 No. 09/20).

Menerima jumlah pajak yang dihitung dan dibayarkan dari jumlah uang muka untuk pengurangan dalam periode pajak di mana layanan akan diberikan (klausul 8, pasal 171, pasal 6, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pembelian properti oleh penyewa

penebusan harta

• biaya yang terkait dengan pelepasannya (misalnya, pengiriman, nilai sisa properti) (sub-ayat 1 dan 3, paragraf 1, pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia);

• hasil penjualannya nilai penebusan properti) (Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk lebih lanjut tentang ini, lihat:

• Bagaimana cara mengenakan pajak atas penjualan aset tetap saat membeli aset tetap sewaan;

• Bagaimana mencerminkan penjualan bahan dalam akuntansi saat membeli objek sewaan dari properti lain.

Penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Rusia diakui sebagai objek PPN (sub-paragraf 1, paragraf 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, PPN harus dibayar atas hasil tersebut sebesar nilai penebusan harta tersebut. Jumlah pajak yang dibayarkan di muka karena nilai penebusan properti, menerima pengurangan segera setelah pengalihan objek ke penyewa (pasal 8 pasal 171 dan pasal 6 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

OSNO dan UTII

Jika suatu organisasi menerapkan sistem perpajakan umum dan membayar UTII, jumlah sewa dalam rangka kegiatan yang dialihkan ke UTII dan kegiatan pada sistem umum perpajakan harus diperhitungkan secara terpisah untuk menghitung pajak penghasilan dan PPN menggunakan metode penghitungan langsung (pasal 9, pasal 274, pasal 1, pasal 146, pasal 3, pasal 4, pasal 346.26 dari Kode Pajak Federasi Rusia) .

Penghasilan yang terkait dengan penyediaan properti untuk disewakan, untuk kegiatan yang dialihkan ke UTII, tidak akan mempengaruhi penentuan basis pajak untuk UTII (klausa 1 dan 2 pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk memperhitungkan jumlah sewa yang diterima pada sistem perpajakan umum saat menghitung pajak penghasilan, gunakan .

USN

Situasi: Untuk pendapatan apa, ketika menghitung satu pajak dengan perpajakan yang disederhanakan, pembayaran yang diterima untuk sewa properti harus dikaitkan dengan hasil penjualan atau pendapatan non-operasional?

Jika properti disewakan secara sistematis, maka pendapatan dari penjualan. Jika tidak, laporkan pembayaran sewa sebagai pendapatan non-operasional.

Organisasi yang menerapkan perpajakan yang disederhanakan menentukan penghasilan kena pajak berdasarkan pasal 249 dan 250 Kode Pajak Federasi Rusia (klausa 1 pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pendapatan dari sewa properti tidak beroperasi, jika tidak terkait dengan pendapatan dari penjualan (klausul 4 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberikan kriteria untuk mengklasifikasikan sewa sebagai hasil penjualan. Namun, itu berisi syarat untuk memasukkan biaya yang terkait dengan sewa properti ke dalam biaya penjualan. Jadi, jika suatu organisasi menyewakan properti secara sistematis, biaya kegiatan tersebut terkait dengan penjualan (subklausul 1, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pendapatan darinya harus diakui sebagai bagian dari hasil penjualan.

Konsep sistematisitas digunakan dalam arti yang digunakan dalam paragraf 3 Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia - dua kali atau lebih selama satu tahun kalender. Pendekatan penerapan konsep "sistematisitas" seperti itu diabadikan dalam paragraf 2 bagian 4 Rekomendasi metodologi untuk penerapan bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Perpajakan Rusia tanggal 20 Desember 2002 No. BG-3-02/729). Hingga saat ini, dokumen ini menjadi tidak berlaku (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 April 2005 No. SAE-3-02 / 173). Namun, interpretasi yang diusulkan dari konsep "sistematisitas" tetap relevan, yang dikonfirmasi oleh perwakilan dari departemen pajak (lihat, misalnya, surat Kementerian Pajak dan Pajak Rusia untuk Wilayah Moskow tertanggal 25 Maret 2004 No. 04-23 / 03451) dan pengadilan arbitrase (lihat, misalnya, Keputusan Badan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 26 Oktober 2005 No. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Tanggal penerimaan pendapatan adalah hari ketika organisasi benar-benar menerima dana dari penyewa sebagai pembayaran utangnya. Sertakan jumlah sewa yang diterima dalam bentuk uang muka penghasilan atas pajak yang disederhanakan, segera pada saat diterima oleh organisasi. Prosedur ini mengikuti paragraf 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 11 Juni 2003 No. SA-6-22 / 657, Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 Januari , 2006 No. 03-11-04 / 2/15 dan keputusan Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 20 Januari 2006 No. 4294/05.

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan dari lessor dari jumlah sewa. Pengalihan properti untuk disewakan adalah jenis kegiatan terpisah dari pemberi sewa organisasi. Organisasi pemberi sewa menerapkan perpajakan yang disederhanakan, membayar pajak atas selisih antara pendapatan dan pengeluaran

Salah satu kegiatan Alpha LLC adalah penyewaan aset tetap. Pada bulan Januari, Alfa membeli tempat non-perumahan untuk disewa dengan harga 2.456.000 rubel. (termasuk PPN - 374.644 rubel). Bulan berikutnya benda itu diserahkan kepada penyewa.

Mulai Februari, Alpha membebankan biaya sewa bulanan sebesar 90.000 rubel. Pembayaran dari penyewa juga diterima setiap bulan (pada hari terakhir bulan dimana layanan diberikan).

Entri berikut dibuat dalam pembukuan perusahaan.

Di Januari:

Debit 08 Kredit 60
- 2.456.000 rubel. - mencerminkan biaya untuk memperoleh tempat;

Debit 60 Kredit 51
- 2.456.000 rubel. - objek dibayar;

Debit 03 sub-akun "Properti sendiri" Kredit 08
- 2.456.000 rubel. - memperhitungkan tempat yang dimaksudkan untuk disewakan;

Debit 03 sub-akun "Properti yang disewakan" Kredit 03 sub-akun "Properti sendiri"
- 2.456.000 rubel. - Ruang sewa.

Di bulan Februari:

Debit 62 Kredit 90-1
- 90.000 rubel. - sewa telah dibayar;

Debit 51 Kredit 62
- 90.000 rubel. - menerima pembayaran dari penyewa.

Di bulan Maret:

Debit 62 Kredit 90-1
- 90.000 rubel. - sewa telah dibayar;

Debit 51 Kredit 62
- 90.000 rubel. - menerima pembayaran dari penyewa.

Menerima sewa dalam jumlah 180.000 rubel. (90.000 rubel + 90.000 rubel) akuntan tercermin dalam buku pendapatan dan pengeluaran untuk kuartal I .

Perjanjian sewa dapat mencakup penebusan harta penyewa. Dalam hal ini, untuk tujuan perpajakan, transaksi pengalihan properti yang dibeli berdasarkan perjanjian sewa tercermin sebagai penjualannya (pasal 1 pasal 624 KUH Perdata Federasi Rusia). Pada tanggal peralihan hak milik atas barang yang disewakan, mencerminkan:

• biaya yang terkait dengan pembuangannya, jika diatur dalam Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia (misalnya, pengiriman, harga pembelian properti);

• pendapatan dari penjualannya (nilai penebusan properti) (klausa 1 pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia).

UTII

Objek perpajakan UTII adalah penghasilan yang diperhitungkan (Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, penghasilan berupa biaya penyediaan properti untuk disewakan tidak mempengaruhi penghitungan dasar pengenaan pajak.

Menurut Seni. 608 KUH Perdata Federasi Rusia, hak untuk menyewa properti (perumahan, bangunan bukan tempat tinggal, kendaraan, kavling tanah, pembagian tanah, dll) untuk disewakan milik pemiliknya Warga negara dapat menjadi lessor dari properti yang dimilikinya dengan hak kepemilikan, baik sebagai pengusaha maupun sebagai individu yang bukan pengusaha perorangan.

Pemilik dapat diakui sebagai pengusaha dalam jenis kegiatan yang relevan, sebagai orang yang menyediakan layanan untuk menyewakan properti, jika diperoleh bukan untuk penggunaan pribadi, tetapi untuk tujuan keuntungan selanjutnya dari penggunaan (sewa) atau penjualannya . Dalam hal ini, warga negara harus mendaftar sebagai pengusaha perorangan dan membayar pajak atas penghasilan yang relevan dalam kapasitas ini, dan bukan sebagai perorangan.

Argumen yang mendukung kegiatan kualifikasi sebagai kewirausahaan dapat mencakup keadaan seperti:

Penutupan perjanjian untuk jangka waktu lebih dari satu periode pajak (tahun kalender) atau perpanjangannya untuk periode berikutnya;

Penerimaan penghasilan 2 kali atau lebih selama masa pajak (tahun kalender), asalkan selama tahun itu badan hukum yang berbeda bertindak sebagai penyewa dari properti yang sama;

Kesimpulan berulang dari perjanjian sewa dengan satu badan hukum.

Kualifikasi yang benar dari kegiatan individu sangat penting untuk tujuan perpajakan.

Mari kita pertimbangkan lebih detail perpajakan atas penghasilan dari sewa properti oleh orang pribadi yang tidak terdaftar sebagai pengusaha, sesuai dengan Ch. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia). Pembayar pajak penghasilan pribadi (PIT) diakui, termasuk individu yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia (Pasal 207 Kode Pajak Federasi Rusia). Penghasilan dari sumber di Federasi Rusia termasuk penghasilan yang diterima dari sewa atau penggunaan lain dari properti yang berlokasi di Federasi Rusia (klausul 4, ayat 1, pasal 208 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, pendapatan pembayar (individu), yang diterima dari sewa properti, dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13 persen secara umum.

Penghitungan dan pembayaran pajak dalam hal ini dilakukan oleh:

1. Agen pajak (dalam hal aktivitas warga negara dalam menyewakan properti tidak terdaftar sebagai wirausaha) - jika pendapatan diterima dari suatu organisasi (Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia);

2. Seorang individu - jika pendapatan diterima dari individu yang bukan agen pajak (klausul 1 pasal 1 pasal 228 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam kasus pertama, saat membayar penghasilan kepada warga negara yang menyewakan dalam bentuk sewa, organisasi penyewa bertindak sebagai agen pajak. Oleh karena itu, dia wajib menahan dari jumlah yang dibayarkan pajak pendapatan pribadi dan mentransfernya ke anggaran (klausul 4, klausul 1, pasal 208, klausa 1, pasal 209, klausul 1, pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Karena penghasilan sewa dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13 persen, pengurangan pajak standar dapat diterapkan padanya (klausa 3 pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengurangan pajak standar untuk pajak penghasilan pribadi diberikan kepada pembayar oleh salah satu agen pajak yang menjadi sumber pembayaran penghasilan, atas pilihan wajib pajak berdasarkan permohonan tertulisnya dan dokumen yang menegaskan hak atas pengurangan tersebut (pasal 3 pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia).

Misalnya, seorang pensiunan yang tidak bekerja menyewa properti (tempat tinggal, bukan tempat tinggal, kendaraan, bidang tanah, pembagian tanah, dll.) untuk disewakan, memiliki hak untuk melamar ke organisasi penyewa (agen pajak) dengan aplikasi tertulis untuk pemberian pengurangan pajak penghasilan pribadi standar.

Dalam kasus kedua, tanpa gagal, sesuai dengan paragraf 1 paragraf 1 Seni. 228 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pajak penghasilan pribadi dihitung dan dibayar oleh individu yang telah menerima remunerasi dari individu dan organisasi yang bukan agen pajak, berdasarkan kontrak hukum perdata yang telah disepakati, termasuk pendapatan dari kontrak kerja atau perjanjian sewa. untuk properti apa pun.

Selain itu, jika agen pajak tidak memotong dan mentransfer pajak penghasilan pribadi dari penghasilan, termasuk penghasilan yang diterima dari menyewakan properti, pembayar harus menghitung sendiri jumlah pajak penghasilan pribadi (klausul 4 klausul 1 pasal 228 dari Kode Pajak Badan Federasi Rusia).

Wajib pajak ini secara mandiri menghitung jumlah pajak dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, pembayar yang selama periode pajak tidak diberikan pengurangan pajak standar atau diberikan dalam jumlah yang lebih kecil dari yang diatur dalam Art. 218 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada akhir masa pajak, mereka dapat menerimanya di inspektorat di tempat tinggal.

Atas dasar aplikasi pembayar, terlampir pada pengembalian pajak, dan dokumen yang menegaskan hak pengurangan tersebut, otoritas pajak menghitung ulang jumlah pajak yang dibayarkan (pasal 4, pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia).

Wajib Pajak harus menyerahkan deklarasi wajib selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun penghasilan diterima.

Jumlah pajak yang harus dibayar untuk anggaran yang relevan, dihitung berdasarkan deklarasi pajak, dengan mempertimbangkan ketentuan Art. 228 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dibayarkan di tempat tinggal pembayar selambat-lambatnya 15 Juli tahun setelah berakhirnya masa pajak.

Departemen Pajak

Layanan Pajak Federal Rusia untuk Wilayah Tambov

Organisasi yang menerapkan perpajakan yang disederhanakan menentukan penghasilan kena pajak berdasarkan pasal 249 dan 250 Kode Pajak Federasi Rusia (klausa 1 pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia). Barang-barang ini membagi semua pendapatan menjadi hasil penjualan dan pendapatan non-operasional. Hal utama yang muncul saat memperhitungkan pendapatan sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan, di mana pendapatan di bawah pajak tunggal menghubungkan biaya yang diterima untuk sewa properti - dengan hasil penjualan atau pendapatan non-operasional.

Secara umum, pendapatan dari sewa properti tidak beroperasi. Namun, itu juga dapat dimasukkan dalam pendapatan penjualan. Kriteria untuk mengklasifikasikan sewa sebagai pendapatan tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi berisi syarat untuk memasukkan biaya yang terkait dengan sewa properti ke dalam biaya penjualan. Jadi, jika suatu organisasi menyewakan properti secara sistematis, biaya kegiatan tersebut terkait dengan penjualan (subklausul 1, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pendapatan darinya harus diakui sebagai bagian dari hasil penjualan.

Konsep sistematisitas digunakan dalam arti yang digunakan dalam paragraf 3 Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia - dua kali atau lebih selama satu tahun kalender. Pendekatan penerapan konsep "sistematisitas" seperti itu diabadikan dalam paragraf 2 bagian 4 Rekomendasi metodologi untuk penerapan bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Perpajakan Rusia tanggal 20 Desember 2002 No. BG-3-02/729). Sampai saat ini, dokumen ini menjadi tidak berlaku (pesanan tertanggal 21 April 2005 No. SAE-3-02 / 173). Namun, interpretasi yang diusulkan dari konsep "sistematisitas" tetap relevan, yang dikonfirmasi oleh departemen pajak (lihat, misalnya, surat UMNS Rusia untuk Wilayah Moskow tertanggal 25 Maret 2004 No. 04-23 / 03451) dan pengadilan (lihat, misalnya, keputusan Distrik FAS Volga-Vyatka tertanggal 26 Oktober 2005 No. A28-4710 / 2005-34 / 29).

Jadi, jika properti disewakan secara sistematis, maka akuntansi pendapatan
dari sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan, masukkan dalam urutan yang sama dengan hasil penjualan. Jika tidak, laporkan pembayaran sewa sebagai pendapatan non-operasional. Aturan serupa dapat diterapkan dalam akuntansi. Hanya pendapatan sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan yang harus dibagi menjadi pendapatan dari aktivitas biasa (tercermin pada akun 90) dan pendapatan lain (tercermin pada akun 91).

Tanggal penerimaan pendapatan adalah hari ketika organisasi benar-benar menerima dana dari penyewa sebagai pembayaran utangnya. Sertakan jumlah sewa yang diterima dalam bentuk pendapatan di muka pada sistem pajak yang disederhanakan segera pada saat diterima oleh organisasi. Pada tanggal ini, Anda perlu membuat entri yang sesuai di bagian pendapatan dari buku besar pendapatan dan pengeluaran. Prosedur ini mengikuti paragraf 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 11 Juni 2003 No. SA-6-22 / 657, tertanggal 25 Januari 2006 No. 03- 11-04 / 2/15 dan keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 Januari 2006 No. 4294/05.

Aturan serupa mungkin berlaku dalam akuntansi. Tetapi hanya dengan syarat bahwa organisasi itu milik usaha kecil dan membuat akuntansi berdasarkan uang tunai. Jika menggunakan metode akrual, maka pendapatan sewa dengan sistem pajak yang disederhanakan dicatat pada tanggal ketika organisasi berhak menerimanya (sebagai aturan, ini adalah hari terakhir setiap bulan). Apakah pendapatan tersebut diterima dari penyewa atau tidak, tidak masalah.

Contoh
Organisasi menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, membayar pajak atas selisih antara pendapatan dan pengeluaran. Akuntansi disimpan atas dasar akrual. Organisasi telah menyewa tempat non-perumahan.

Sejak Januari, perusahaan telah membebankan biaya sewa bulanan sebesar 90.000 rubel. Pembayaran dari penyewa diterima setiap bulan (di bulan setelah periode di mana layanan sewa disediakan).

Situasi 1

Salah satu kegiatan perusahaan adalah penyewaan aset tetap. Akuntansi untuk pendapatan sewa di bawah sistem pajak yang disederhanakan dilakukan dengan menggunakan entri berikut:

− pada bulan Januari:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

− pada bulan Februari:

DEBIT 51 KREDIT 62
- 90.000 rubel. - sewa untuk Januari diterima di akun saat ini;

DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 90.000 rubel. - sewa untuk bulan Februari dihitung dan hutang penyewa tercermin;

− pada bulan Maret:

DEBIT 51 KREDIT 62
- 90.000 rubel. - menerima sewa untuk bulan Februari di akun saat ini;

DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 90.000 rubel. - sewa untuk bulan Maret dihitung dan hutang penyewa tercermin.

Menurut hasil kuartal pertama, dalam akuntansi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, sebagai bagian dari hasil penjualan (pendapatan dari aktivitas biasa), jumlah sewa sebesar 270.000 rubel akan tercermin. (90.000 rubel × 3 bulan). Hanya sewa yang benar-benar diterima sebesar 180.000 rubel yang ditransfer ke buku pendapatan dan pengeluaran. (90.000 rubel × 2 bulan).

Situasi 2

Penyewaan aset tetap bukan merupakan aktivitas organisasi. Properti itu disewakan kepada penyewa selama satu bulan. Kemudian akuntansi untuk pendapatan sewa berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan dilakukan dengan menggunakan entri berikut:

− pada bulan Januari:

DEBIT 62 KREDIT 91-1
- 90.000 rubel. - biaya sewa untuk bulan Januari dan mencerminkan hutang penyewa;

− pada bulan Februari:

DEBIT 51 KREDIT 62
- 90.000 rubel. - Menerima sewa untuk bulan Januari di akun saat ini.

Menurut hasil kuartal pertama, dalam akuntansi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, sebagai bagian dari pendapatan lain, jumlah sewa sebesar 90.000 rubel akan tercermin. Pendapatan non-operasional juga tercermin dalam buku pendapatan dan pengeluaran sebesar 90.000 rubel.

Natalya Beresneva, pengacara
Natalia Troitskaya, Auditor Federasi Rusia
Grup perusahaan Telecom-Service IT

Dalam menjalankan kegiatan bisnis, hampir semua organisasi dihadapkan pada masalah yang timbul dari perjanjian sewa untuk bangunan, struktur, bangunan yang dibuat sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan produksi.

Peraturan hukum hubungan sewa dilakukan terutama sesuai dengan Kode Sipil Federasi Rusia (CC RF).

Tanpa masuk ke aspek hukum perdata, artikel ini akan mempertimbangkan fitur dan kekhususan akuntansi dan perpajakan atas transaksi sewa.

Jadi, "berdasarkan perjanjian sewa untuk bangunan atau struktur, pemberi sewa berjanji untuk mengalihkan bangunan atau struktur tersebut kepada penyewa untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara" (Pasal 650 KUH Perdata Federasi Rusia). Mari kita ingat bahwa surat informasi dari Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang dikeluarkan pada tanggal 1 Juni 2000, menjelaskan bahwa aturan yang mengatur sewa gedung dan bangunan sama-sama berlaku untuk bangunan non-perumahan yang terletak di dalam gedung.

Masalah pendaftaran perjanjian sewa, untungnya, telah diselesaikan dengan cukup pasti sekarang: perjanjian sewa tempat yang diselesaikan untuk jangka waktu kurang dari satu tahun tidak tunduk pada pendaftaran negara. Hak sewa yang timbul dari kontrak yang diselesaikan untuk jangka waktu kurang dari satu tahun juga tidak tunduk pada pendaftaran negara (lihat surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 16 Februari 2001 No. 59).

Dalam kontrak, pemilik dan penyewa dapat menunjukkan siapa yang menanggung biaya apa untuk memelihara tempat yang disewa dalam kondisi yang sesuai (perbaikan besar, saat ini). Jika tidak ada klausul seperti itu dalam kontrak, sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia (Pasal 616), kewajiban untuk perbaikan besar diberikan kepada penyewa, dan untuk yang sekarang - kepada penyewa.

Selain itu, dalam kontrak, para pihak dapat menetapkan kewajiban untuk membayar tagihan listrik. Izinkan kami mengklarifikasi bahwa utilitas meliputi pemanas, suplai air, saluran pembuangan, gas, listrik, suplai air panas (pemanas air) dan lain-lain (klausul 11 ​​surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Oktober 1993 No. 118 “Pada refleksi dalam akuntansi transaksi tertentu dalam perumahan dan ekonomi komunal").

Seperti yang akan kita lihat di masa depan, prosedur pembagian tanggung jawab untuk memelihara properti sewaan dan mengeluarkan biaya sangat penting dari sudut pandang perpajakan, pelaksanaan kontrak yang benar di masa depan dapat sangat memudahkan kehidupan akuntan .

Akuntansi untuk pendapatan dan beban berdasarkan perjanjian sewa

Akuntansi dan perpajakan lessor

Menurut PBU 9/99 "Penghasilan organisasi" (selanjutnya disebut PBU 9/99), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 05.06.1999 No. 32n, jika subjek (jenis) kegiatan organisasi adalah penyediaan asetnya untuk penggunaan sementara (kepemilikan dan penggunaan sementara) dengan biaya berdasarkan perjanjian sewa, pendapatan dianggap sebagai pendapatan yang diterima sehubungan dengan kegiatan ini (sewa). Oleh karena itu, hasil tercermin dalam akun 46 "Penjualan produk (pekerjaan, layanan)" menurut Bagan Akun lama (akun 90 "Penjualan" menurut Bagan Akun baru).

Kredit akun 46 (90) tunduk pada hasil sewa bahkan ketika piagam organisasi tidak menunjukkan bahwa ia menyewa tempat, bangunan, bangunan, properti lainnya, tetapi pada saat yang sama kriteria materialitas tercapai - situasi di mana rasio jumlah yang diterima dari operasi leasing dengan jumlah pendapatan dari aktivitas biasa untuk periode pelaporan yang sesuai setidaknya lima persen (lihat "Rekomendasi metodologis tentang prosedur pembentukan laporan keuangan organisasi", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Juni 2000 No. 60n ). Selain itu, kriteria materialitas adalah satu-satunya kriteria untuk menetapkan prosedur untuk mencerminkan pendapatan tertentu sebagai bagian dari pendapatan dari aktivitas biasa atau sebagai bagian dari pendapatan non-operasional (operasional). Otoritas pajak seringkali menggunakan kriteria lain, yaitu “keteraturan dan sistematika”. Namun, baik sifat "biasa" maupun "sistematis" dari sewa properti tidak disediakan oleh undang-undang perpajakan sebagai kriteria dan dasar untuk mengklasifikasikan pendapatan tersebut sebagai pendapatan dari penjualan (lihat Keputusan Pengadilan Arbitrase Federal untuk Distrik Moskow tertanggal 26 Desember 2000 No. KG-440/5420-00). Demi generalisasi, sebut saja opsi di atas juga merupakan jenis aktivitas.

Jika leasing bukan merupakan jenis kegiatan organisasi (termasuk kriteria materialitas tidak tercapai) - sesuai dengan PBU 9/99, pendapatan sewa adalah pendapatan operasional organisasi. Refleksi mereka dilakukan pada akun 80 "Laba dan rugi" (91 "Pendapatan dan beban lain").

Adapun biaya yang terkait dengan pemeliharaan properti yang disewakan, akuntansinya juga bergantung pada apakah sewa tersebut merupakan aktivitas terpisah atau tidak.

Jika sewa properti adalah jenis kegiatan organisasi, maka biaya yang sesuai tercermin pada akun 20 "Produksi utama".

Dalam hal pendapatan dari persewaan properti dimasukkan ke dalam pendapatan operasional, Anda perlu memperhatikan hal-hal berikut:

Sesuai dengan pasal 2.7. Instruksi Kementerian Pajak dan Pajak Federasi Rusia tanggal 15 Juni 2000 No. 62 “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak atas laba perusahaan dan organisasi ke dalam anggaran” pendapatan yang diterima dari sewa properti termasuk dalam pendapatan dari operasi non-operasional bersama dengan pendapatan lain dari operasi yang tidak terkait langsung dengan produksi produk (pekerjaan, layanan) dan implementasinya. Saat menentukan hasil keuangan akhir, organisasi harus mempertimbangkan fakta penting bahwa untuk tujuan perpajakan, pendapatan dari operasi non-operasional (operasional) harus dikurangi dengan jumlah pengeluaran untuk operasi tersebut.*

Refleksi dalam akuntansi pendapatan dan biaya sewa, serta transaksi keuangan dan ekonomi lainnya, harus dilakukan berdasarkan asumsi kepastian sementara dari fakta kegiatan ekonomi (klausul 6 PBU 1/98 “Kebijakan akuntansi organisasi”, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.12.1998 No. 60n, klausul 12 PBU 9/99, klausul 18 PBU 10/99 “Pengeluaran organisasi (selanjutnya disebut RAS 10/99), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 06.05.1999 No. 33n). Perlunya menerapkan asumsi kepastian temporal saat menentukan indikator untuk item “Penghasilan dan pengeluaran dari transaksi non-operasional” juga ditegaskan dalam Surat Dinas Pajak Negara Federasi Rusia tanggal 30 Agustus 1996 No. VG-6 -13 / 616 “Tentang Masalah Akuntansi dan Pelaporan Tertentu untuk Keperluan Perpajakan”. Pada saat yang sama, Layanan Pajak Negara Federasi Rusia menunjukkan bahwa prosedur serupa harus diterapkan untuk perpajakan.

Dalam hal ini kepastian sementara bagi pemberi sewa ditentukan oleh syarat-syarat yang ditetapkan dalam perjanjian sewa mengenai syarat, bentuk dan tata cara penyelesaian pembayaran sewa. Oleh karena itu, lessor harus benar-benar mencatat pendapatan sewa pada saat timbul (apakah pembayaran diterima atau tidak untuk periode yang relevan).

Saat menghitung pajak penghasilan, Anda perlu mengingat hal-hal berikut: ada dua pendekatan saat menghitung pajak penghasilan. Pendekatan pertama adalah memperhitungkan pendapatan non-operasional yang masih harus dibayar untuk keperluan pajak dan tidak memiliki masalah dengan otoritas fiskal. Pendekatan kedua adalah memperhitungkan pendapatan non-operasional hanya setelah menerima sewa yang sesuai. Mari kita konfirmasikan kemungkinan pendekatan kedua.

Menurut paragraf 2 Pasal 2 Undang-Undang Pajak Penghasilan, laba kotor adalah jumlah laba (rugi) dari penjualan produk (pekerjaan, jasa), aset tetap, properti lain dari perusahaan dan pendapatan dari operasi non-penjualan, dikurangi dengan jumlah biaya untuk operasi ini. Ayat 6 Pasal 2 undang-undang ini menentukan bahwa pendapatan (biaya) dari operasi non-penjualan termasuk pendapatan (biaya) dari operasi yang tidak terkait langsung dengan produksi produk (pekerjaan, jasa) dan penjualannya. Selanjutnya, paragraf 13 Peraturan tentang komposisi biaya menetapkan bahwa hasil keuangan akhir (laba atau rugi) terdiri dari hasil keuangan dari penjualan produk (pekerjaan, jasa), aset tetap dan properti lain dari perusahaan dan pendapatan dari operasi non-penjualan, dikurangi dengan jumlah beban pada operasi tersebut. Pada saat yang sama, prosedur untuk menentukan hasil keuangan dari penjualan produk (pekerjaan, jasa) dan hasil keuangan dari penjualan aset tetap dan pendapatan dari operasi non-penjualan berbeda. Jadi pendapatan dari penjualan produk (pekerjaan, layanan) ditentukan berdasarkan kebijakan akuntansi yang dipilih oleh wajib pajak (saat dibayar atau saat produk dikirim (pekerjaan, layanan dilakukan) dan dokumen penyelesaian disajikan kepada pembeli (pelanggan ). Penentuan hasil keuangan berdasarkan pendapatan (beban) non-operasional tidak tunduk pada ketergantungan tersebut.

Oleh karena itu, berangkat dari konsep objek pajak atas penghasilan yang tercantum dalam Pasal 2 undang-undang tersebut, hanya penghasilan yang benar-benar diterima saja yang dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak sebagai bagian dari penghasilan bukan usaha.

Kemungkinan berhasil menerapkan pendekatan di atas dalam menghitung pajak penghasilan dapat dikonfirmasikan dan praktik peradilan, misalnya Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 28 Oktober 1999 No. 14-P, Resolusi FAS tentang SZO tanggal 20 November 2000 No. A56-8286 / 00.

Berkenaan dengan akuntansi untuk biaya yang terkait dengan pemeliharaan properti sewaan, kami hanya mencatat hal-hal berikut: berdasarkan definisi objek perpajakan dengan pajak penghasilan, biaya ini dapat diperhitungkan hanya setelah penyertaan non-operasional yang sesuai. pendapatan dalam basis pajak (akuntansi untuk pendapatan sewa).

Berkenaan dengan penghitungan pajak lainnya, kami hanya akan membahas masalah penghitungan pajak pengguna jalan raya secara singkat. Jika Anda mengikuti ketentuan (pasal 33.5) dari Instruksi Kementerian Pajak Federasi Rusia tanggal 04.04.2000 No. properti keluar tercermin, sebagai bagian dari jenis aktivitas pendapatan biasa pada akun 46(90) atau sebagai bagian dari pendapatan operasi pada akun 80(91), pendapatan ini untuk tujuan perpajakan pada pengguna jalan raya dianggap sebagai hasil dari "penjualan layanan untuk penyediaan properti untuk disewakan, termasuk berdasarkan perjanjian sewa (kecuali untuk properti negara bagian dan kota)". Meskipun tidak mungkin untuk secara tegas menyetujui pendekatan otoritas pajak ini, karena, pertama, penyediaan properti untuk disewakan dan penyediaan layanan berbayar memiliki sifat hukum yang sama sekali berbeda, dan kedua, dalam kasus di mana sewa bukan merupakan kegiatan reguler. , sebagaimana telah disebutkan, pendapatan diperlakukan sebagai non-operasional.

Mari kita beralih ke norma Pasal 5 Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 18 Oktober 1991 No. 1759-1 “On Road Funds”. Sesuai dengan Pasal 5 undang-undang, objek pajak pengguna jalan adalah jumlah hasil penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan jumlah selisih harga jual dan beli barang yang dijual sebagai akibat dari kegiatan pengadaan, pemasokan, pemasaran dan perdagangan. Baik Pasal 5 maupun norma undang-undang lainnya tidak menunjukkan bahwa untuk tujuan penghitungan pajak atas pengguna jalan, pengalihan properti untuk disewakan dianggap sebagai penjualan layanan yang relevan.

Dalam akuntansi, indikator hasil penjualan produk (pekerjaan, jasa) yang dicatat pada akun 46 (90) diberikan pada baris 010 Formulir No. 2 “Laporan Laba Rugi”.

Sedangkan sesuai dengan ayat 1 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan tidak hanya transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan harga pokok penjualan (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). , tetapi juga pendapatan.

Analisis konsep "layanan", yang diberikan dalam paragraf 5 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia, memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa sewa properti tidak termasuk dalam konsep ini.

Menyewa properti untuk keperluan pajak dapat diakui sebagai layanan hanya jika ada indikasi langsung untuk itu dalam norma tertentu untuk pajak tertentu.

Sebagai berikut dari paragraf 1 Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, institusi, konsep dan ketentuan perdata, keluarga dan cabang lain dari undang-undang Federasi Rusia yang digunakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia diterapkan di pengertian di mana mereka digunakan dalam cabang undang-undang ini, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak.

Menurut Pasal 779 "Kontrak Penyediaan Layanan untuk Kompensasi", Bab 39 "Layanan Berbayar" dari KUH Perdata Federasi Rusia, layanan dipahami sebagai pelaksanaan tindakan tertentu atau pelaksanaan kegiatan tertentu. Tindakan (kegiatan) tersebut meliputi layanan komunikasi, medis, kedokteran hewan, audit, konsultasi, layanan informasi, layanan pelatihan, layanan wisata dan lain-lain.

Untuk tujuan perpajakan, aktivitas juga diakui sebagai layanan (paragraf 5 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyewaan properti dalam KUH Perdata Federasi Rusia dianggap sangat berbeda, pandangan mandiri kewajiban, bersama dengan pembelian dan penjualan, pertukaran, sumbangan, sewa, kontrak, dll.

Seperti yang telah disebutkan, menurut Pasal 606 KUH Perdata Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian sewa (sewa properti), pemberi sewa (pemilik tanah) berjanji untuk menyediakan properti kepada penyewa (penyewa) dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara.

Sifat dan tujuan hukum yang berbeda dari kontrak untuk penyediaan layanan dan kontrak untuk sewa properti sudah jelas.

Dalam hal penyediaan layanan berbayar oleh organisasi yang menyediakan layanan, tindakan (kegiatan) yang ditentukan oleh kontrak harus dilakukan, dan untuk pelaksanaan tindakan (kegiatan) inilah pembayaran dilakukan.

Saat menyewakan properti, lessor mentransfer properti untuk penggunaan sementara, tetapi pembayaran yang diterimanya adalah pembayaran untuk penggunaan properti ini oleh penyewa untuk jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak, dan bukan untuk pengalihan properti, yang adalah, komisi oleh pemberi sewa atas tindakan (kegiatan) untuk pengalihan properti.

Dengan demikian, dengan tidak adanya ketentuan dalam undang-undang tentang pajak tertentu atau bagian kedua dari Kode Pajak Federasi Rusia yang mengatur untuk mengklasifikasikan sewa properti sebagai layanan atau dimasukkan ke dalam basis kena pajak dari jumlah sewa ( pendapatan dari sewa properti), pengakuan pengalihan properti untuk disewakan sebagai layanan, dan jumlah sewa - hasil dari penjualan layanan oleh undang-undang yang bertentangan dengan undang-undang perpajakan. Oleh karena itu, berdasarkan landasan hukum dapat disimpulkan bahwa Inpres tersebut secara garis besar mendefinisikan objek perpajakan oleh pajak pengguna jalan dan oleh karena itu tidak ada alasan untuk mengenakan pajak pengguna jalan atas penghasilan dari penyediaan properti untuk disewakan, dipertanggungjawabkan. sebagai pendapatan operasional. Dalam penyelesaian yudisial atas perselisihan tersebut, sesuai dengan Pasal 11 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia, pengadilan arbitrase, yang menetapkan selama pertimbangan kasus bahwa tindakan badan negara, badan pemerintahan sendiri lokal, lainnya badan yang tidak mematuhi undang-undang, termasuk penerbitannya yang melebihi kewenangan, membuat keputusan sesuai dengan undang-undang.

Akuntansi penyewa dan perpajakan

Saat menyewa tempat untuk kebutuhan produksi, penyewa dapat mengaitkan sewa dengan biaya produksi sesuai dengan paragraf. h) klausul 2 dari “Peraturan tentang komposisi biaya untuk produksi dan penjualan produk (pekerjaan, jasa) yang termasuk dalam biaya produk (pekerjaan, jasa), dan tentang tata cara pembentukan hasil keuangan yang diperhitungkan ketika memajaki keuntungan” (selanjutnya disebut Peraturan tentang komposisi biaya) , disetujui oleh Keputusan Pemerintah 05.08.1992 No. 552.

Dalam melakukannya, penyewa harus memperhatikan hal-hal berikut:

Pengeluaran penyewa untuk sewa (jika bukan sewa dari individu) diperhitungkan, sebagai aturan, pada akun 26 “Biaya umum”.

Menyewa tempat non-hunian dari individu yang bukan pengusaha individu untuk penyewa bukanlah operasi yang menguntungkan. Kesimpulan ini didasarkan pada posisi otoritas fiskal dan, khususnya, diatur dalam surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 11.04.2000 No. VG-6-02 / 271@, serta surat dari Inspektorat Pajak Negara Moskow tertanggal 09.09.1998 No. 30-08 / 27466. Posisi ini dapat diikuti oleh wajib pajak yang tidak ingin membela legitimasi posisi yang berbeda di pengadilan. Bagaimana pemungut cukai membenarkan posisi mereka?

Sesuai dengan paragraf. f) dan h) paragraf 2 Peraturan tentang komposisi biaya untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, biaya pemeliharaan proses produksi termasuk biaya pemeliharaan aset produksi tetap agar berfungsi (biaya untuk inspeksi dan pemeliharaan teknis, untuk perbaikan saat ini, menengah dan besar ), serta pembayaran untuk sewa objek individu dari aset produksi tetap.

Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tertanggal 27 Februari 1996 No. 2299/95 dan tertanggal 25 Juni 1996 No. 3652/95 menunjukkan bahwa harta milik orang-orang yang bukan pengusaha bukan merupakan harta produksi utama.

Mempertimbangkan hal di atas, biaya penyewa untuk sewa dan pemeliharaan tempat non-perumahan yang diterima dari sewa dari individu yang bukan pengusaha tidak termasuk dalam biaya produk penyewa (pekerjaan, layanan) yang diperhitungkan untuk keperluan pajak.

Namun, saat ini, ada preseden pengadilan arbitrase untuk membuat keputusan, yang menurutnya tidak masalah siapa yang menyewakan properti tersebut: individu, pengusaha legal atau perorangan.

Memang, keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia No. 2299/95 dan 3652/95 dikeluarkan berdasarkan “Peraturan tentang Akuntansi dan Pelaporan di Federasi Rusia”, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 20 Maret 1992 No. 10 dan “Peraturan tentang tata cara penghitungan biaya penyusutan aset tetap di ekonomi Nasional”, disetujui oleh Komite Perencanaan Negara Uni Soviet, Kementerian Keuangan Uni Soviet, Bank Negara Uni Soviet, Komite Harga Negara Uni Soviet, Komite Statistik Negara Uni Soviet, dan Komite Pembangunan Negara Uni Soviet pada tanggal 29 Desember 1990 No. VG- 21-D / 144 / 17-24 / 4-73. Saat ini, "Peraturan tentang Akuntansi dan Pelaporan di Federasi Rusia" sedang berlaku, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n, (sebagaimana telah diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 30 Desember 1999 No. 107n, 24 Maret 2000 No. 31n).

Peraturan No. 34n dan PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” (termasuk PBU 6/98 yang sebelumnya berlaku efektif tanggal 3 September 1997 No. 65n), disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n, mengkaitkan pengalihan harta benda ke dalam harta produksi tetap dengan kemungkinan penggunaannya dalam pelaksanaan kegiatan wirausaha sebagai alat kerja untuk waktu yang lama di bidang produksi material dan di bidang non-produksi.

Pada saat yang sama, baik Undang-Undang Federasi Rusia "Tentang Pajak Laba Perusahaan dan Organisasi", maupun tindakan legislatif lainnya tentang pajak, secara langsung menunjukkan bahwa properti sewaan dapat didaftarkan sebagai aset tetap hanya jika properti ini diperhitungkan dalam kapasitas seperti lessor - pembayar pajak lain.

Undang-undang tentang pajak dan biaya tidak mengatur kemungkinan termasuk biaya (menghubungkan biaya produk, pekerjaan, layanan) biaya pemeliharaan aset produksi tetap dalam kondisi kerja dengan cara obat ini diperhitungkan oleh lessor - wajib pajak lainnya. Status hukum lessor (badan hukum atau perseorangan, individu dengan atau tanpa status pengusaha) juga tidak masalah ketika memeriksa keabsahan termasuk biaya yang terkait dengan ekstraksi penghasilan kena pajak di bagian pengeluaran. Dalam hal ini, pembatasan hak wajib pajak, tergantung siapa pemberi sewanya, tidak sah. Posisi ini tercermin dalam keputusan Pengadilan Arbitrase Federal menurut distrik, khususnya: keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Barat Laut tertanggal 17 April 2001 No. A56-1887 / 01, tertanggal 27 Maret 2001 No. A56-25466 / 00; Keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Ural tertanggal 20 Desember 2000 No. F09-1775/2000-AK.

Akuntansi untuk tagihan listrik

Tuan Rumah

Saat menentukan sewa, pemberi sewa memperhitungkan biayanya sendiri yang dikeluarkannya untuk memenuhi kewajibannya berdasarkan perjanjian sewa. Ini adalah jumlah pengurangan depresiasi, dan tagihan utilitas dan biaya lain yang terkait langsung dengan pembayaran dan pemeliharaan properti sewaan.

Dalam praktiknya, 2 opsi untuk membayar tagihan listrik adalah umum: memasukkan tagihan listrik ke dalam sewa; serta menetapkan jumlah tagihan utilitas, membayar percakapan telepon yang melebihi sewa, sebagai jumlah yang terpisah.

Opsi 1. Perjanjian antara pemilik dan penyewa mencakup semua biaya (termasuk tagihan utilitas) yang terkait dengan penyediaan sewa properti sewa yang disepakati dalam kontrak.

Jika penyediaan properti dengan biaya untuk penggunaan sementara merupakan jenis kegiatan untuk lessor, maka biaya lessor untuk membayar tagihan utilitas terkait dengan properti yang disewa terkait dengan biaya untuk aktivitas biasa dan dicatat pada akun 20.

Dalam hal penyediaan properti untuk disewakan bukan merupakan jenis kegiatan organisasi pemberi sewa, biaya ini tercermin sebagai biaya operasi di debit akun 80(91).

Opsi 2. Perjanjian sewa mengatur penggantian tagihan utilitas oleh penyewa selain jumlah sewa yang ditetapkan oleh perjanjian.

Dari sudut pandang otoritas pajak, refleksi dalam akuntansi lessor atas transaksi bisnis terkait pembayaran utilitas dilakukan dengan menggunakan akun 46 jika, sesuai dengan undang-undang saat ini, lessor memiliki hak untuk menjalankan fungsi penyediaan layanan utilitas (Pasal 544, 545 KUH Perdata Federasi Rusia, klausul 4 Peraturan untuk penyediaan layanan telepon, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 September 1997 No. 1235). Pendekatan ini diatur dalam surat Layanan Pajak Negara Federasi Rusia tanggal 27 Oktober 1998 No. ShS-6-02 / 768 "Rekomendasi metodologis tentang masalah perpajakan laba tertentu" dan dalam surat Inspektorat Pajak Negara untuk Moskow tanggal 9 September 1998 No. 30-08 / 27466.

Kapan pemilik berhak menyediakan utilitas? Seperti yang Anda ketahui, hubungan suplai energi diatur oleh pasal-pasal. 539-548 dari KUH Perdata Federasi Rusia. Pada saat yang sama, menurut Seni. 548 p.2 untuk hubungan yang terkait dengan pasokan melalui jaringan yang terhubung dari gas, minyak dan produk minyak, air dan barang lainnya, aturan tentang kontrak pasokan energi berlaku, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang, tindakan hukum lain atau mengikuti dari sifat kewajiban.

Pasal 545 KUH Perdata Federasi Rusia mengizinkan transfer oleh pelanggan energi yang diterima olehnya dari organisasi pemasok energi melalui jaringan yang terhubung ke orang lain - sub-pelanggan. Transmisi ini hanya mungkin dengan persetujuan organisasi catu daya.

Jadi, jika pemilik memiliki hak untuk menghubungkan sub-pelanggan, sebenarnya ia memiliki hak untuk menyediakan layanan utilitas. Cukup masuk akal untuk mempertimbangkan aktivitas ini sebagai jenis aktivitas lain dari lessor. Dan jika dalam kaitannya dengan sewa itu sendiri terkadang ada pilihan: mencerminkan melalui akun 46 (90) atau menganggapnya sebagai pendapatan operasional, maka pembayaran utilitas yang diterima dari penyewa adalah pendapatan dari penjualan utilitas. Dengan demikian, dalam hal ini, biaya utilitas pemilik sendiri adalah biaya untuk kegiatan biasa.

Faktanya, KUH Perdata Federasi Rusia tidak mengizinkan kami untuk menarik kesimpulan yang jelas tentang apa yang sebenarnya terjadi ketika pelanggan mentransfer energi ke sub-pelanggan. Apakah pelanggan menerima kepemilikan sejumlah energi, dan kemudian mentransfernya ke sub-pelanggan dalam kepemilikan? Seni. 545 berbicara tentang transfer energi yang diterima oleh pelanggan, tetapi sama sekali tidak jelas dari konteksnya apakah energi tersebut dijual kembali atau apakah lessor bertindak sebagai agen (agen komisi).

Jika kita beralih ke Aturan penggunaan energi listrik dan panas, yang disetujui atas perintah Kementerian Energi Uni Soviet tanggal 6 Desember 1981 No. 310, dan yang saat ini dibatalkan atas perintah Kementerian Bahan Bakar dan Energi Rusia Federasi 10 Januari 2000. No. 2, kita akan melihat bahwa dalam Peraturan ini, bagaimanapun, transfer energi ke sub-pelanggan dianggap sebagai penjualan kembali (pasal 1.1.7., 1.1.3., 1.1.4).

Karena otoritas pajak menganggap penerimaan pembayaran utilitas oleh lessor sebagai pembayaran untuk penjualan layanan, cukup masuk akal untuk mengajukan pertanyaan tentang kemungkinan lessor menyediakan layanan pasokan energi tanpa lisensi yang sesuai.

Menurut Undang-Undang Federal lama “Tentang Perizinan jenis tertentu kegiatan” tanggal 25.09.1998 No. 158-FZ, yang berlaku sampai berlakunya Undang-Undang Federal Federasi Rusia yang baru tanggal 08.08.2001 No. 128-FZ, kegiatan untuk memastikan pengoperasian jaringan listrik dan panas adalah tunduk pada lisensi. Menurut UU baru, jenis kegiatan ini juga memiliki izin. Peraturan tentang kegiatan perizinan untuk memastikan pengoperasian jaringan listrik dan panas disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 04/05/2001 No. 267. dan jaringan pemanas, di mana nilai semua parameter mencirikan kemampuan benda-benda ini untuk menjalankan fungsi yang ditentukan sesuai dengan norma dan aturan yang ditetapkan, serta persyaratan dokumentasi teknis, desain dan desain. Pada saat yang sama, paragraf 4 memberikan daftar pekerjaan yang termasuk dalam kompleks ini: desain, pemasangan, penyesuaian peralatan, bangunan, dan struktur jaringan listrik dan (atau) pemanas; kontrol pengiriman, serta pengumpulan, transmisi dan distribusi energi listrik dan panas.

Jika lessor menjual energi yang diterima dari organisasi pemasok energi, kita dapat berbicara tentang transfer energi, namun dia tidak melakukan pekerjaan lain, tidak ada peralatan khusus untuk distribusi dan transmisi energi. Maka tidak mungkin untuk berbicara dengan jelas tentang perlunya perizinan. Tetap saja, perizinan dibenarkan ketika kegiatan profesional di bidang ini dilakukan. Tuan tanah tidak melakukan ini. Ini memberikan hak untuk menggunakan energi yang diterima kepada penyewa sejauh diperlukan untuk pemeliharaan properti sewaan.

Jadi, kami memeriksa prosedur untuk mencerminkan operasi leasing dari lessor dari sudut pandang posisi yang diusulkan oleh otoritas pajak, yaitu refleksi tagihan utilitas yang diterima pada akun 46 (90).

Mari kita membenarkan kemungkinan pendekatan yang berbeda. Pendekatan ini menganggap transfer energi ke sub-pelanggan sebagai situasi di mana, dengan persetujuan organisasi pemasok energi, pemberi sewa “menarik diri” dari kontrak dengan organisasi pemasok energi sebagai konsumen langsung energi, penyewa menjadi konsumen, dan lessor bertindak sebagai perantara (agen komisi, agen) antara organisasi pemasok energi dan penyewa. Ya, energi ditransmisikan melalui jaringan penyewa yang saling berhubungan, tetapi dia tidak menjadi konsumennya, "pemilik" dan penyewa menjadi konsumen. Agen komisi penyewa bertindak atas namanya sendiri, tetapi atas biaya penyewa. Dia juga berpartisipasi dalam perhitungan. Secara kasar, hal ini dapat dibandingkan dengan pembelian barang untuk pembeli berdasarkan perjanjian komisi (dalam hal ini, barang tersebut langsung berupa energi - panas, listrik, gas). Dan jika demikian, maka perhitungannya harus tercermin sebagai perhitungan berdasarkan perjanjian komisi, yaitu: pada kredit akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", dana yang diterima dari sub-pelanggan karena organisasi pemasok tercermin , pada debit akun 76 - masing-masing, jumlah pengeluaran dengan organisasi pemasok. Selain itu, sebagaimana telah disebutkan, undang-undang perpajakan dan perdata di bawah penyediaan layanan berarti tindakan (kegiatan) yang ditentukan oleh kontrak. Sebaliknya, lessor tidak melakukan tindakan apa pun, tetapi hanya perantara antara organisasi pemasok dan konsumen konsumen dalam hal melakukan pembayaran untuk sumber daya energi. Fakta bahwa pendekatan ini memiliki hak untuk hidup juga dapat dikonfirmasi oleh praktik arbitrase, khususnya, sebagai contoh, kami mengacu pada keputusan Pengadilan Arbitrase Federal untuk Distrik Barat Laut tertanggal 18 Juli 2000 No. A56-639 / 00, tanggal 23 Oktober 2000 No. A05- 4338 / 00-258 / 11, untuk Distrik Moskow tanggal 26 Desember 2000 No. KG-A40 / 5420-00.

Saya ingin membuat satu poin lagi. Sangat sering, dalam hal penggantian tagihan utilitas yang melebihi sewa, biasanya dikatakan bahwa sewa dibentuk dari dua komponen - tetap dan variabel. Bagian variabel dibentuk oleh lessor berdasarkan tagihan yang dikeluarkan oleh organisasi pemasok energi dan operator telekomunikasi. Dari sudut pandang hukum perdata, para pihak, atas kebijakannya sendiri, dapat menetapkan prosedur untuk menentukan harga kontrak. Tetapi kemudian Anda tidak boleh berbicara tentang tagihan utilitas sama sekali, itu hanya kriteria dalam menentukan bagian variabel, dan jumlah yang dihasilkan tidak lebih dari sewa dan tercermin baik pada akun 46 (90) atau pada akun 80 (91) - lihat Opsi 1.