rumah→Pencucian→ Perpajakan penghasilan individu yang menyewakan properti tempat tinggal. Pendapatan sewa properti Tidak ada pendapatan sewa properti yang diterima

Perpajakan penghasilan individu yang menyewakan properti tempat tinggal. Pendapatan sewa properti Tidak ada pendapatan sewa properti yang diterima

Natalya Beresneva, pengacara
Natalia Troitskaya, Auditor Federasi Rusia
Grup perusahaan Telecom-Service IT

Dalam menjalankan kegiatan bisnis, hampir semua organisasi dihadapkan pada masalah yang timbul dari perjanjian sewa untuk bangunan, struktur, bangunan yang dibuat sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan produksi.

Peraturan hukum hubungan sewa dilakukan terutama sesuai dengan Kode Sipil Federasi Rusia (CC RF).

Tanpa masuk ke aspek hukum perdata, artikel ini akan mempertimbangkan fitur dan kekhususan akuntansi dan perpajakan atas transaksi sewa.

Jadi, "berdasarkan perjanjian sewa untuk bangunan atau struktur, pemberi sewa berjanji untuk mengalihkan bangunan atau struktur tersebut kepada penyewa untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara" (Pasal 650 KUH Perdata Federasi Rusia). Mari kita ingat bahwa surat informasi dari Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang dikeluarkan pada tanggal 1 Juni 2000, menjelaskan bahwa aturan yang mengatur sewa gedung dan bangunan sama-sama berlaku untuk bangunan non-perumahan yang terletak di dalam gedung.

Masalah pendaftaran perjanjian sewa, untungnya, telah diselesaikan dengan cukup pasti sekarang: perjanjian sewa tempat yang diselesaikan untuk jangka waktu kurang dari satu tahun tidak tunduk pada pendaftaran negara. Hak sewa yang timbul dari kontrak yang diselesaikan untuk jangka waktu kurang dari satu tahun juga tidak tunduk pada pendaftaran negara (lihat surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 16 Februari 2001 No. 59).

Dalam kontrak, pemilik dan penyewa dapat menunjukkan siapa yang menanggung biaya apa untuk memelihara tempat yang disewa dalam kondisi yang sesuai (perbaikan besar, saat ini). Jika tidak ada klausul seperti itu dalam kontrak, sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia (Pasal 616), kewajiban untuk perbaikan besar diberikan kepada penyewa, dan untuk yang sekarang - kepada penyewa.

Selain itu, dalam kontrak, para pihak dapat menetapkan kewajiban untuk membayar tagihan listrik. Izinkan kami mengklarifikasi bahwa utilitas meliputi pemanas, suplai air, saluran pembuangan, gas, listrik, suplai air panas (pemanas air) dan lain-lain (klausul 11 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Oktober 1993 No. 118 “Pada refleksi dalam akuntansi transaksi tertentu dalam perumahan dan ekonomi komunal").

Seperti yang akan kita lihat di masa depan, prosedur pembagian tanggung jawab untuk memelihara properti sewaan dan mengeluarkan biaya sangat penting dari sudut pandang perpajakan, pelaksanaan kontrak yang benar di masa depan dapat sangat memudahkan kehidupan akuntan .

Akuntansi untuk pendapatan dan beban berdasarkan perjanjian sewa

Akuntansi dan perpajakan lessor

Menurut PBU 9/99 "Penghasilan organisasi" (selanjutnya disebut PBU 9/99), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 05.06.1999 No. 32n, jika subjek (jenis) kegiatan organisasi adalah penyediaan asetnya untuk penggunaan sementara (kepemilikan dan penggunaan sementara) dengan biaya berdasarkan perjanjian sewa, pendapatan dianggap sebagai pendapatan yang diterima sehubungan dengan kegiatan ini (sewa). Oleh karena itu, hasil tercermin dalam akun 46 "Penjualan produk (pekerjaan, layanan)" menurut Bagan Akun lama (akun 90 "Penjualan" menurut Bagan Akun baru).

Hasil sewa tunduk pada refleksi pada kredit akun 46 (90) bahkan ketika piagam organisasi tidak menunjukkan bahwa itu disampaikan dalam persewaan tempat, bangunan, bangunan, properti lainnya, tetapi pada saat yang sama kriteria materialitas tercapai - situasi di mana rasio jumlah yang diterima dari operasi leasing dengan jumlah pendapatan dari aktivitas biasa untuk periode pelaporan yang sesuai setidaknya lima persen (lihat “Rekomendasi metodologis tentang prosedur pembentukan laporan keuangan organisasi”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Juni 2000 No. 60n). Selain itu, kriteria materialitas adalah satu-satunya kriteria untuk menetapkan prosedur untuk mencerminkan pendapatan tertentu sebagai bagian dari pendapatan dari aktivitas biasa atau sebagai bagian dari pendapatan non-operasional (operasional). Otoritas pajak seringkali menggunakan kriteria lain, yaitu “keteraturan dan sistematika”. Namun, baik sifat "biasa" maupun "sistematis" dari sewa properti tidak disediakan oleh undang-undang perpajakan sebagai kriteria dan dasar untuk mengklasifikasikan pendapatan tersebut sebagai pendapatan dari penjualan (lihat Keputusan Pengadilan Arbitrase Federal untuk Distrik Moskow tertanggal 26 Desember 2000 No. KG-440/5420-00). Demi generalisasi, sebut saja opsi di atas juga merupakan jenis aktivitas.

Jika leasing bukan merupakan jenis kegiatan organisasi (termasuk kriteria materialitas tidak tercapai) - sesuai dengan PBU 9/99, pendapatan sewa adalah pendapatan operasional organisasi. Refleksi mereka dilakukan pada akun 80 "Laba dan rugi" (91 "Pendapatan dan beban lain").

Adapun biaya yang terkait dengan pemeliharaan properti yang disewakan, akuntansinya juga bergantung pada apakah sewa tersebut merupakan aktivitas terpisah atau tidak.

Jika sewa properti adalah jenis kegiatan organisasi, maka biaya yang sesuai tercermin pada akun 20 "Produksi utama".

Dalam hal pendapatan dari persewaan properti dimasukkan ke dalam pendapatan operasional, Anda perlu memperhatikan hal-hal berikut:

Sesuai dengan pasal 2.7. Instruksi Kementerian Pajak dan Pajak Federasi Rusia tanggal 15 Juni 2000 No. 62 “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak atas laba perusahaan dan organisasi ke dalam anggaran” pendapatan yang diterima dari sewa properti termasuk dalam pendapatan dari operasi non-operasional bersama dengan pendapatan lain dari operasi yang tidak terkait langsung dengan produksi produk (pekerjaan, layanan) dan implementasinya. Saat menentukan hasil keuangan akhir, organisasi harus mempertimbangkan fakta penting bahwa untuk tujuan perpajakan, pendapatan dari operasi non-operasional (operasional) harus dikurangi dengan jumlah pengeluaran untuk operasi tersebut.*

Refleksi dalam akuntansi pendapatan dan biaya sewa, serta transaksi keuangan dan ekonomi lainnya, harus dilakukan berdasarkan asumsi kepastian sementara dari fakta kegiatan ekonomi (klausul 6 PBU 1/98 “Kebijakan akuntansi organisasi”, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.12.1998 No. 60n, klausul 12 PBU 9/99, klausul 18 PBU 10/99 “Pengeluaran organisasi (selanjutnya disebut RAS 10/99), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 06.05.1999 No. 33n). Perlunya menerapkan asumsi kepastian temporal saat menentukan indikator untuk item “Penghasilan dan pengeluaran dari transaksi non-operasional” juga ditegaskan dalam Surat Dinas Pajak Negara Federasi Rusia tanggal 30 Agustus 1996 No. VG-6 -13 / 616 “Tentang Masalah Akuntansi dan Pelaporan Tertentu untuk Keperluan Perpajakan”. Pada saat yang sama, Layanan Pajak Negara Federasi Rusia menunjukkan bahwa prosedur serupa harus diterapkan untuk perpajakan.

Dalam hal ini kepastian sementara bagi pemberi sewa ditentukan oleh syarat-syarat yang ditetapkan dalam perjanjian sewa mengenai syarat, bentuk dan tata cara penyelesaian pembayaran sewa. Oleh karena itu, lessor harus benar-benar mencatat pendapatan sewa pada saat timbul (apakah pembayaran diterima atau tidak untuk periode yang relevan).

Saat menghitung pajak penghasilan, Anda perlu mengingat hal-hal berikut: ada dua pendekatan saat menghitung pajak penghasilan. Pendekatan pertama adalah memperhitungkan pendapatan non-operasional yang masih harus dibayar untuk keperluan pajak dan tidak memiliki masalah dengan otoritas fiskal. Pendekatan kedua adalah memperhitungkan pendapatan non-operasional hanya setelah menerima sewa yang sesuai. Mari kita konfirmasikan kemungkinan pendekatan kedua.

Menurut paragraf 2 Pasal 2 Undang-Undang Pajak Penghasilan, laba kotor adalah jumlah laba (rugi) dari penjualan produk (pekerjaan, jasa), aset tetap, properti lain dari perusahaan dan pendapatan dari operasi non-penjualan, dikurangi dengan jumlah biaya untuk operasi ini. Ayat 6 Pasal 2 undang-undang ini menentukan bahwa pendapatan (biaya) dari operasi non-penjualan termasuk pendapatan (biaya) dari operasi yang tidak terkait langsung dengan produksi produk (pekerjaan, jasa) dan penjualannya. Selanjutnya, paragraf 13 Peraturan tentang komposisi biaya menetapkan bahwa hasil keuangan akhir (laba atau rugi) terdiri dari hasil keuangan dari penjualan produk (pekerjaan, jasa), aset tetap dan properti lain dari perusahaan dan pendapatan dari operasi non-penjualan, dikurangi dengan jumlah beban pada operasi tersebut. Pada saat yang sama, prosedur untuk menentukan hasil keuangan dari penjualan produk (pekerjaan, jasa) dan hasil keuangan dari penjualan aset tetap dan pendapatan dari operasi non-penjualan berbeda. Jadi pendapatan dari penjualan produk (pekerjaan, layanan) ditentukan berdasarkan kebijakan akuntansi yang dipilih oleh wajib pajak (saat dibayar atau saat produk dikirim (pekerjaan, layanan dilakukan) dan dokumen penyelesaian disajikan kepada pembeli (pelanggan ). Penentuan hasil keuangan berdasarkan pendapatan (beban) non-operasional tidak tunduk pada ketergantungan tersebut.

Oleh karena itu, berangkat dari konsep objek pajak atas penghasilan yang tercantum dalam Pasal 2 undang-undang tersebut, hanya penghasilan yang benar-benar diterima saja yang dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak sebagai bagian dari penghasilan bukan usaha.

Kemungkinan berhasil menerapkan pendekatan di atas dalam menghitung pajak penghasilan dapat dikonfirmasikan dan praktik peradilan, misalnya Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 28 Oktober 1999 No. 14-P, Resolusi FAS tentang SZO tanggal 20 November 2000 No. A56-8286 / 00.

Berkenaan dengan akuntansi untuk biaya yang terkait dengan pemeliharaan properti sewaan, kami hanya mencatat hal-hal berikut: berdasarkan definisi objek perpajakan dengan pajak penghasilan, biaya ini dapat diperhitungkan hanya setelah penyertaan non-operasional yang sesuai. pendapatan dalam basis pajak (akuntansi untuk pendapatan sewa).

Berkenaan dengan penghitungan pajak lainnya, kami hanya akan membahas masalah penghitungan pajak pengguna jalan raya secara singkat. Jika Anda mengikuti ketentuan (pasal 33.5) dari Instruksi Kementerian Pajak Federasi Rusia tanggal 04.04.2000 No. properti keluar tercermin, sebagai bagian dari jenis aktivitas pendapatan biasa pada akun 46(90) atau sebagai bagian dari pendapatan operasi pada akun 80(91), pendapatan ini untuk tujuan perpajakan pada pengguna jalan raya dianggap sebagai hasil dari "penjualan layanan untuk penyediaan properti untuk disewakan, termasuk berdasarkan perjanjian sewa (kecuali untuk properti negara bagian dan kota)". Meskipun tidak mungkin untuk secara tegas menyetujui pendekatan otoritas pajak ini, karena, pertama, penyediaan properti untuk disewakan dan penyediaan layanan berbayar memiliki sifat hukum yang sama sekali berbeda, dan kedua, dalam kasus di mana sewa bukan merupakan kegiatan reguler. , sebagaimana telah disebutkan, pendapatan diperlakukan sebagai non-operasional.

Mari kita beralih ke norma Pasal 5 Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 18 Oktober 1991 No. 1759-1 “On Road Funds”. Sesuai dengan Pasal 5 undang-undang, objek pajak pengguna jalan adalah jumlah hasil penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan jumlah selisih harga jual dan beli barang yang dijual sebagai akibat dari kegiatan pengadaan, pemasokan, pemasaran dan perdagangan. Baik Pasal 5 maupun norma undang-undang lainnya tidak menunjukkan bahwa untuk tujuan penghitungan pajak atas pengguna jalan, pengalihan properti untuk disewakan dianggap sebagai penjualan layanan yang relevan.

Dalam akuntansi, indikator hasil penjualan produk (pekerjaan, jasa) yang dicatat pada akun 46 (90) diberikan pada baris 010 Formulir No. 2 “Laporan Laba Rugi”.

Sedangkan sesuai dengan ayat 1 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan tidak hanya transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan harga pokok penjualan (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). , tetapi juga pendapatan.

Analisis konsep "layanan", yang diberikan dalam paragraf 5 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia, memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa sewa properti tidak termasuk dalam konsep ini.

Menyewa properti untuk keperluan pajak dapat diakui sebagai layanan hanya jika ada indikasi langsung untuk itu dalam norma tertentu untuk pajak tertentu.

Sebagai berikut dari paragraf 1 Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, institusi, konsep, dan ketentuan sipil, keluarga, dan cabang lain dari undang-undang Federasi Rusia yang digunakan dalam Pajak Kode Federasi Rusia, diterapkan dalam arti di mana mereka digunakan dalam cabang undang-undang ini, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak.

Menurut Pasal 779 "Kontrak Penyediaan Layanan untuk Kompensasi", Bab 39 "Layanan Berbayar" dari KUH Perdata Federasi Rusia, layanan dipahami sebagai pelaksanaan tindakan tertentu atau pelaksanaan kegiatan tertentu. Tindakan (kegiatan) tersebut meliputi layanan komunikasi, medis, kedokteran hewan, audit, konsultasi, layanan informasi, layanan pelatihan, layanan wisata dan lain-lain.

Untuk tujuan perpajakan, aktivitas juga diakui sebagai layanan (paragraf 5 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyewaan properti dalam KUH Perdata Federasi Rusia dianggap sangat berbeda, pandangan mandiri kewajiban, bersama dengan pembelian dan penjualan, pertukaran, sumbangan, sewa, kontrak, dll.

Seperti yang telah disebutkan, menurut Pasal 606 KUH Perdata Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian sewa (sewa properti), pemberi sewa (pemilik tanah) berjanji untuk menyediakan properti kepada penyewa (penyewa) dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara.

Sifat dan tujuan hukum yang berbeda dari kontrak untuk penyediaan layanan dan kontrak untuk sewa properti sudah jelas.

Dalam hal penyediaan layanan berbayar oleh organisasi yang menyediakan layanan, tindakan (kegiatan) yang ditentukan oleh kontrak harus dilakukan, dan untuk pelaksanaan tindakan (kegiatan) inilah pembayaran dilakukan.

Saat menyewakan properti, lessor mentransfer properti untuk penggunaan sementara, tetapi pembayaran yang diterimanya adalah pembayaran untuk penggunaan properti ini oleh penyewa untuk jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak, dan bukan untuk pengalihan properti, yang adalah, komisi oleh pemberi sewa atas tindakan (kegiatan) untuk pengalihan properti.

Dengan demikian, dengan tidak adanya ketentuan dalam undang-undang tentang pajak tertentu atau bagian kedua dari Kode Pajak Federasi Rusia yang mengatur untuk mengklasifikasikan sewa properti sebagai layanan atau dimasukkan ke dalam basis kena pajak dari jumlah sewa ( pendapatan dari sewa properti), pengakuan pengalihan properti untuk disewakan sebagai layanan, dan jumlah sewa - hasil dari penjualan layanan oleh undang-undang yang bertentangan dengan undang-undang perpajakan. Oleh karena itu, berdasarkan landasan hukum dapat disimpulkan bahwa Inpres tersebut secara garis besar mendefinisikan objek perpajakan oleh pajak pengguna jalan dan oleh karena itu tidak ada alasan untuk mengenakan pajak pengguna jalan atas penghasilan dari penyediaan properti untuk disewakan, dipertanggungjawabkan. sebagai pendapatan operasional. Dalam penyelesaian yudisial atas perselisihan tersebut, sesuai dengan Pasal 11 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia, pengadilan arbitrase, yang menetapkan selama pertimbangan kasus bahwa tindakan badan negara, badan pemerintahan sendiri lokal, lainnya badan yang tidak mematuhi undang-undang, termasuk penerbitannya yang melebihi kewenangan, membuat keputusan sesuai dengan undang-undang.

Akuntansi penyewa dan perpajakan

Saat menyewa tempat untuk kebutuhan produksi, penyewa dapat mengaitkan sewa dengan biaya produksi sesuai dengan paragraf. h) klausul 2 dari “Peraturan tentang komposisi biaya untuk produksi dan penjualan produk (pekerjaan, jasa) yang termasuk dalam biaya produk (pekerjaan, jasa), dan tentang tata cara pembentukan hasil keuangan yang diperhitungkan ketika memajaki keuntungan” (selanjutnya disebut Peraturan tentang komposisi biaya) , disetujui oleh Keputusan Pemerintah 05.08.1992 No. 552.

Dalam melakukannya, penyewa harus memperhatikan hal-hal berikut:

Biaya sewa penyewa (jika bukan sewa dari individu) diperhitungkan, sebagai aturan, pada akun 26 "Pengeluaran bisnis umum".

Menyewa tempat non-hunian dari individu yang bukan pengusaha individu untuk penyewa bukanlah operasi yang menguntungkan. Kesimpulan ini didasarkan pada posisi otoritas fiskal dan, khususnya, diatur dalam surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 11.04.2000 No. VG-6-02 / [email dilindungi], serta surat Inspektorat Pajak Negara untuk kota Moskow tertanggal 09.09.1998 No. 30-08 / 27466. Posisi ini dapat diikuti oleh wajib pajak yang tidak ingin membela legitimasi posisi yang berbeda di pengadilan. Bagaimana pemungut cukai membenarkan posisi mereka?

Sesuai dengan paragraf. f) dan h) paragraf 2 Peraturan tentang komposisi biaya untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, biaya pemeliharaan proses produksi termasuk biaya pemeliharaan aset produksi tetap agar berfungsi (biaya untuk inspeksi dan pemeliharaan teknis, untuk perbaikan saat ini, menengah dan besar ), serta pembayaran untuk sewa objek individu dari aset produksi tetap.

Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tertanggal 27 Februari 1996 No. 2299/95 dan tertanggal 25 Juni 1996 No. 3652/95 menunjukkan bahwa harta milik orang-orang yang bukan pengusaha bukan merupakan harta produksi utama.

Mempertimbangkan hal di atas, biaya penyewa untuk sewa dan pemeliharaan tempat non-perumahan yang diterima dari sewa dari individu yang bukan pengusaha tidak termasuk dalam biaya produk penyewa (pekerjaan, layanan) yang diperhitungkan untuk keperluan pajak.

Namun, saat ini, ada preseden untuk keputusan pengadilan arbitrase, yang menurutnya tidak masalah siapa yang menyewakan properti tersebut: individu, badan hukum, atau pengusaha perorangan.

Memang, keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia No. 2299/95 dan 3652/95 dikeluarkan berdasarkan “Peraturan tentang Akuntansi dan Pelaporan di Federasi Rusia”, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 20 Maret 1992 No. 10 dan “Peraturan tentang tata cara penghitungan biaya penyusutan aset tetap di ekonomi Nasional”, disetujui oleh Komite Perencanaan Negara Uni Soviet, Kementerian Keuangan Uni Soviet, Bank Negara Uni Soviet, Komite Harga Negara Uni Soviet, Komite Statistik Negara Uni Soviet, dan Komite Pembangunan Negara Uni Soviet pada tanggal 29 Desember 1990 No. VG- 21-D / 144 / 17-24 / 4-73. Saat ini, "Peraturan tentang Akuntansi dan Pelaporan di Federasi Rusia" sedang berlaku, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n, (sebagaimana telah diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 30 Desember 1999 No. 107n, 24 Maret 2000 No. 31n).

Peraturan No. 34n dan PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” (termasuk PBU 6/98 yang sebelumnya berlaku efektif tanggal 3 September 1997 No. 65n), disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n, mengkaitkan pengalihan harta benda ke dalam harta produksi tetap dengan kemungkinan penggunaannya dalam pelaksanaan kegiatan wirausaha sebagai alat kerja untuk waktu yang lama di bidang produksi material dan di bidang non-produksi.

Pada saat yang sama, baik Undang-Undang Federasi Rusia "Tentang Pajak Laba Perusahaan dan Organisasi", maupun tindakan legislatif lainnya tentang pajak, secara langsung menunjukkan bahwa properti sewaan dapat didaftarkan sebagai aset tetap hanya jika properti ini diperhitungkan dalam kapasitas seperti lessor - pembayar pajak lain.

Undang-undang tentang pajak dan biaya tidak mengatur kemungkinan termasuk biaya (menghubungkan biaya produk, pekerjaan, layanan) biaya pemeliharaan aset produksi tetap dalam kondisi kerja dengan cara obat ini diperhitungkan oleh lessor - wajib pajak lainnya. Status hukum lessor (badan hukum atau perseorangan, individu dengan atau tanpa status pengusaha) juga tidak masalah ketika memeriksa keabsahan termasuk biaya yang terkait dengan ekstraksi penghasilan kena pajak di bagian pengeluaran. Dalam hal ini, pembatasan hak wajib pajak, tergantung siapa pemberi sewanya, tidak sah. Posisi ini tercermin dalam keputusan Pengadilan Arbitrase Federal menurut distrik, khususnya: keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Barat Laut tertanggal 17 April 2001 No. A56-1887 / 01, tertanggal 27 Maret 2001 No. A56-25466 / 00; Keputusan Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Ural tertanggal 20 Desember 2000 No. F09-1775/2000-AK.

Akuntansi untuk tagihan listrik

Tuan Rumah

Saat menentukan sewa, pemberi sewa memperhitungkan biayanya sendiri yang dikeluarkannya untuk memenuhi kewajibannya berdasarkan perjanjian sewa. Ini adalah jumlah pengurangan depresiasi, dan tagihan utilitas dan biaya lain yang terkait langsung dengan pembayaran dan pemeliharaan properti sewaan.

Dalam praktiknya, 2 opsi untuk membayar tagihan listrik adalah umum: memasukkan tagihan listrik ke dalam sewa; serta menetapkan jumlah tagihan utilitas, membayar percakapan telepon yang melebihi sewa, sebagai jumlah yang terpisah.

Opsi 1. Perjanjian antara pemilik dan penyewa mencakup semua biaya (termasuk tagihan utilitas) yang terkait dengan penyediaan sewa properti sewa yang disepakati dalam kontrak.

Jika penyediaan properti dengan biaya untuk penggunaan sementara merupakan jenis kegiatan untuk lessor, maka biaya lessor untuk membayar tagihan utilitas terkait dengan properti yang disewa terkait dengan biaya untuk aktivitas biasa dan dicatat pada akun 20.

Dalam hal penyediaan properti untuk disewakan bukan merupakan jenis kegiatan organisasi pemberi sewa, biaya ini tercermin sebagai biaya operasi di debit akun 80(91).

Opsi 2. Perjanjian sewa mengatur penggantian tagihan utilitas oleh penyewa selain jumlah sewa yang ditetapkan oleh perjanjian.

Dari sudut pandang otoritas pajak, refleksi dalam akuntansi lessor atas transaksi bisnis terkait pembayaran utilitas dilakukan dengan menggunakan akun 46 jika, sesuai dengan undang-undang saat ini, lessor memiliki hak untuk menjalankan fungsi penyediaan layanan utilitas (Pasal 544, 545 KUH Perdata Federasi Rusia, klausul 4 Peraturan untuk penyediaan layanan telepon, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 September 1997 No. 1235). Pendekatan ini diatur dalam surat Layanan Pajak Negara Federasi Rusia tanggal 27 Oktober 1998 No. ShS-6-02 / 768 "Rekomendasi metodologis tentang masalah perpajakan laba tertentu" dan dalam surat Inspektorat Pajak Negara untuk Moskow tanggal 9 September 1998 No. 30-08 / 27466.

Kapan pemilik berhak menyediakan utilitas? Seperti yang Anda ketahui, hubungan suplai energi diatur oleh pasal-pasal. 539-548 dari KUH Perdata Federasi Rusia. Pada saat yang sama, menurut Art. 548 p.2 untuk hubungan yang terkait dengan pasokan melalui jaringan yang terhubung dari gas, minyak dan produk minyak, air dan barang lainnya, aturan tentang kontrak pasokan energi berlaku, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang, tindakan hukum lain atau mengikuti dari sifat kewajiban.

Pasal 545 KUH Perdata Federasi Rusia mengizinkan transfer oleh pelanggan energi yang diterima olehnya dari organisasi pemasok energi melalui jaringan yang terhubung ke orang lain - sub-pelanggan. Transmisi ini hanya mungkin dengan persetujuan organisasi catu daya.

Jadi, jika pemilik memiliki hak untuk menghubungkan sub-pelanggan, sebenarnya ia memiliki hak untuk menyediakan layanan utilitas. Cukup masuk akal untuk mempertimbangkan aktivitas ini sebagai jenis aktivitas lain dari lessor. Dan jika dalam kaitannya dengan sewa itu sendiri terkadang ada pilihan: mencerminkan melalui akun 46 (90) atau menganggapnya sebagai pendapatan operasional, maka pembayaran utilitas yang diterima dari penyewa adalah pendapatan dari penjualan utilitas. Dengan demikian, dalam hal ini, biaya utilitas pemilik sendiri adalah biaya untuk kegiatan biasa.

Faktanya, KUH Perdata Federasi Rusia tidak mengizinkan kami untuk menarik kesimpulan yang jelas tentang apa yang sebenarnya terjadi ketika pelanggan mentransfer energi ke sub-pelanggan. Apakah pelanggan menerima kepemilikan sejumlah energi, dan kemudian mentransfernya ke sub-pelanggan dalam kepemilikan? Seni. 545 berbicara tentang transfer energi yang diterima oleh pelanggan, tetapi sama sekali tidak jelas dari konteksnya apakah energi tersebut dijual kembali atau apakah lessor bertindak sebagai agen (agen komisi).

Jika kita beralih ke Aturan penggunaan energi listrik dan panas, yang disetujui atas perintah Kementerian Energi Uni Soviet tanggal 6 Desember 1981 No. 310, dan yang saat ini dibatalkan atas perintah Kementerian Bahan Bakar dan Energi Rusia Federasi 10 Januari 2000. No. 2, kita akan melihat bahwa dalam Peraturan ini, bagaimanapun, transfer energi ke sub-pelanggan dianggap sebagai penjualan kembali (pasal 1.1.7., 1.1.3., 1.1.4).

Karena otoritas pajak menganggap penerimaan pembayaran utilitas oleh lessor sebagai pembayaran untuk penjualan layanan, cukup masuk akal untuk mengajukan pertanyaan tentang kemungkinan lessor menyediakan layanan pasokan energi tanpa lisensi yang sesuai.

Menurut Undang-Undang Federal lama “Tentang Perizinan jenis tertentu kegiatan” tanggal 25.09.1998 No. 158-FZ, yang berlaku sampai berlakunya Undang-Undang Federal Federasi Rusia yang baru tanggal 08.08.2001 No. 128-FZ, kegiatan untuk memastikan pengoperasian jaringan listrik dan panas adalah tunduk pada lisensi. Menurut UU baru, jenis kegiatan ini juga memiliki izin. Peraturan tentang kegiatan perizinan untuk memastikan pengoperasian jaringan listrik dan panas disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 04/05/2001 No. 267. dan jaringan pemanas, di mana nilai semua parameter mencirikan kemampuan benda-benda ini untuk melakukan fungsi yang ditentukan sesuai dengan norma dan aturan yang ditetapkan, serta persyaratan dokumentasi teknis, desain dan desain. Pada saat yang sama, paragraf 4 memberikan daftar pekerjaan yang termasuk dalam kompleks ini: desain, pemasangan, penyesuaian peralatan, bangunan, dan struktur jaringan listrik dan (atau) pemanas; kontrol pengiriman, serta pengumpulan, transmisi dan distribusi energi listrik dan panas.

Jika lessor menjual energi yang diterima dari organisasi pemasok energi, kita dapat berbicara tentang transfer energi, namun dia tidak melakukan pekerjaan lain, tidak ada peralatan khusus untuk distribusi dan transmisi energi. Maka tidak mungkin untuk berbicara dengan jelas tentang perlunya perizinan. Tetap saja, perizinan dibenarkan ketika kegiatan profesional di bidang ini dilakukan. Tuan tanah tidak melakukan ini. Ini memberikan hak untuk menggunakan energi yang diterima kepada penyewa sejauh diperlukan untuk pemeliharaan properti sewaan.

Jadi, kami memeriksa prosedur untuk mencerminkan operasi leasing dari lessor dari sudut pandang posisi yang diusulkan oleh otoritas pajak, yaitu refleksi tagihan utilitas yang diterima pada akun 46 (90).

Mari kita membenarkan kemungkinan pendekatan yang berbeda. Pendekatan ini menganggap transfer energi ke sub-pelanggan sebagai situasi di mana, dengan persetujuan organisasi pemasok energi, pemberi sewa “menarik diri” dari kontrak dengan organisasi pemasok energi sebagai konsumen langsung energi, penyewa menjadi konsumen, dan lessor bertindak sebagai perantara (agen komisi, agen) antara organisasi pemasok energi dan penyewa. Ya, energi ditransmisikan melalui jaringan penyewa yang saling berhubungan, tetapi dia tidak menjadi konsumennya, "pemilik" dan penyewa menjadi konsumen. Agen komisi penyewa bertindak atas namanya sendiri, tetapi atas biaya penyewa. Dia juga berpartisipasi dalam perhitungan. Secara kasar, hal ini dapat dibandingkan dengan pembelian barang untuk pembeli berdasarkan perjanjian komisi (dalam hal ini, barang tersebut langsung berupa energi - panas, listrik, gas). Dan jika demikian, maka perhitungannya harus tercermin sebagai perhitungan berdasarkan perjanjian komisi, yaitu: pada kredit akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", dana yang diterima dari sub-pelanggan karena organisasi pemasok tercermin , pada debit akun 76 - masing-masing, jumlah pengeluaran dengan organisasi pemasok. Selain itu, sebagaimana telah disebutkan, undang-undang perpajakan dan perdata di bawah penyediaan layanan berarti tindakan (kegiatan) yang ditentukan oleh kontrak. Sebaliknya, lessor tidak melakukan tindakan apa pun, tetapi hanya perantara antara organisasi pemasok dan konsumen konsumen dalam hal melakukan pembayaran untuk sumber daya energi. Fakta bahwa pendekatan ini memiliki hak untuk hidup juga dapat dikonfirmasi oleh praktik arbitrase, khususnya, sebagai contoh, kami mengacu pada keputusan Pengadilan Arbitrase Federal untuk Distrik Barat Laut tertanggal 18 Juli 2000 No. A56-639 / 00, tanggal 23 Oktober 2000 No. A05- 4338 / 00-258 / 11, untuk Distrik Moskow tanggal 26 Desember 2000 No. KG-A40 / 5420-00.

Saya ingin membuat satu poin lagi. Sangat sering, dalam hal penggantian tagihan utilitas yang melebihi sewa, biasanya dikatakan bahwa sewa dibentuk dari dua komponen - tetap dan variabel. Bagian variabel dibentuk oleh lessor berdasarkan tagihan yang dikeluarkan oleh organisasi pemasok energi dan operator telekomunikasi. Dari sudut pandang hukum perdata, para pihak, atas kebijakannya sendiri, dapat menetapkan prosedur untuk menentukan harga kontrak. Tetapi kemudian Anda tidak boleh berbicara tentang tagihan utilitas sama sekali, itu hanya kriteria dalam menentukan bagian variabel, dan jumlah yang dihasilkan tidak lebih dari sewa dan tercermin baik pada akun 46 (90) atau pada akun 80 (91) - lihat Opsi 1.

Berkenaan dengan layanan komunikasi (panggilan telepon), hal-hal berikut harus diperhatikan.

Menurut Undang-Undang Federal 16 Februari 1995 No. 15-FZ "Tentang Komunikasi" (Pasal 15), kegiatan individu dan badan hukum terkait dengan penyediaan layanan komunikasi dilakukan berdasarkan lisensi yang diperoleh dan ditandatangani untuk tujuan ini. Oleh karena itu, pemberi sewa dapat mencerminkan pembayaran yang diterima dari penyewa untuk panggilan telepon melalui akun 46 (90) hanya ketika beroperasi di bidang penyediaan layanan komunikasi berdasarkan lisensi yang sesuai, yang biasanya tidak dimiliki oleh pemberi sewa. . Secara umum, argumen yang menentang pencatatan kompensasi yang diterima dari penyewa untuk penggunaan komunikasi telepon (pembayaran panggilan) dapat diberikan sama seperti di atas, dalam hal utilitas perekaman. Tapi, karena otoritas pajak dalam hal ini menggunakan argumen "tambahan", kami akan membantahnya juga.

Dalam surat Layanan Pajak Negara Federasi Rusia tanggal 27 Oktober 1998 No. ШС-6-02/768, otoritas pajak mengacu pada paragraf 4 Aturan untuk penyediaan layanan telepon, yang disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 September 1997 No. 1235). Ayat ini menyatakan bahwa Layanan Telepon disediakan berdasarkan kontrak untuk penyediaan layanan telepon, yang dibuat antara operator telekomunikasi dan pelanggan (klien).

Hak dan kewajiban para pihak berdasarkan kontrak dapat dialihkan kepada orang lain hanya dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia dan Peraturan ini. Apa urutan ini belum sepenuhnya jelas. Aturan itu sendiri menunjukkan prosedur untuk menerbitkan kembali kontrak hanya untuk warga negara. Ya, dan Aturan itu sendiri diadopsi sesuai dengan Undang-Undang "Tentang Perlindungan Hak Konsumen" dan tidak ada alasan untuk memperluas aplikasi dalam hal mengatur hubungan dengan badan usaha, terutama karena aturan ini tidak dapat mempengaruhi pembentukan register akuntansi atau , apalagi hubungan hukum perpajakan. Selain itu, pemilik tidak dapat mencerminkan pembayaran untuk panggilan telepon melalui akun 46 (90), karena dia tidak memiliki izin dan, pada kenyataannya, dalam kerangka hubungan sewa, dia melakukan "transit" penyelesaian antara penyewa dan operator telekomunikasi.

Dalam praktiknya, masalah bangunan antara penyewa, pemilik dan operator telekomunikasi sering diselesaikan sebagai berikut: untuk sementara (selama masa sewa tempat) mendaftarkan ulang kontrak penyediaan layanan komunikasi kepada penyewa, yang memerlukan biaya moneter tambahan.

Penyewa

Berbicara tentang kekhususan yang mencerminkan pembayaran tagihan listrik dari penyewa, kita dapat mengatakan yang berikut: Karena masalah ini terkait langsung dengan pengurangan basis pajak penghasilan, otoritas pajak sangat memperhatikan kemungkinan termasuk jumlah tagihan utilitas yang ditetapkan untuk mengganti biaya yang sesuai dari lessor sesuai dengan ketentuan perjanjian sewa yang melebihi sewa. Jika pembayaran ini tidak dialokasikan dalam baris terpisah (akun terpisah), tetapi termasuk dalam sewa, maka pembayaran utilitas sebagai bagian dari sewa termasuk dalam biaya produksi.

Jika tagihan untuk tagihan listrik, pembayaran untuk panggilan telepon ditagih secara terpisah, penyewa mungkin mengalami masalah.

Surat Kementerian Perpajakan Federasi Rusia No. ШС-6-02 / 768 menyatakan: “mengenai pengeluaran organisasi penyewa untuk membayar tagihan utilitas, maka berdasarkan sifat dari pengeluaran ini, sebagai pengeluaran yang terkait langsung dengan produksi dan penjualan produk (pekerjaan, layanan), mereka tunduk pada biaya produk (pekerjaan, layanan) penyewa, terlepas dari jenis kegiatan organisasi lessor, penentuan jumlah sewa sesuai dengan kontrak dan tunduk pada kesimpulan kontrak untuk penerimaan utilitas oleh penyewa sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia saat ini. Menyusul surat ini dan sejumlah surat lainnya, otoritas pajak menerima atribusi biaya pembayaran utilitas oleh penyewa hanya jika penyewa mengadakan kontrak langsung dengan pemasok energi dan organisasi serupa lainnya. Pada gilirannya, organisasi-organisasi ini tidak terlalu terburu-buru untuk membuat kontrak dengan penyewa.

Namun, jika kita membandingkan bagian surat tentang pemilik, yang menurutnya pemilik mencerminkan tagihan utilitas yang masuk melalui akun 46 (90), jika ia memiliki hak untuk menjalankan fungsi penyediaan layanan publik dan bagian yang menunjukkan kemungkinan menghubungkan biaya pembayaran tagihan utilitas dengan biaya , - kami sampai pada kesimpulan yang cukup logis bahwa jika Anda memasukkan dalam sewa juga kemungkinan penyewa menerima utilitas sesuai dengan Seni. 544 dan 545 KUH Perdata Federasi Rusia, dengan demikian kami akan memenuhi persyaratan otoritas pajak yang ditetapkan dalam surat tersebut. Kami akan memiliki perjanjian dengan organisasi terkait (lessor) yang mentransfer layanan ke sub-pelanggan!!!

Dengan mempertimbangkan ketentuan KUH Perdata Federasi Rusia yang mengatur hukum kewajiban, serta ketentuan khusus yang menetapkan kewajiban untuk mendapatkan persetujuan dari organisasi pemasok untuk menghubungkan sub-pelanggan, dimungkinkan untuk mengonfirmasi kelayakan untuk melakukan fungsi penyediaan layanan utilitas oleh lessor dengan mengirimkan pemberitahuan koneksi sub-pelanggan kepada organisasi pemasok sesuai dengan perjanjian sewa dan proposal tentang prosedur penyediaan layanan dan penyelesaian dengan pelanggan-lessor yang ditentukan. Dokumen yang ditentukan mencantumkan syarat bahwa proposal dianggap diterima jika tidak ada keberatan dari organisasi pemasok.

Sebagai konfirmasi, dapat dikutip posisi yang dituangkan dalam surat UMNS di Moskow tertanggal 27 Desember 2000 No. 03-12 / 61590, tertanggal 21 April 2000 No. 03-12 / 16517.

Posisinya adalah sebagai berikut: jika perjanjian sewa menyediakan penyediaan oleh pemberi sewa kepada penyewa hak untuk menggunakan energi, panas, pasokan air dan layanan telepon di tempat yang disewa, membebankan kepada penyewa penggantian biaya yang dikeluarkan oleh pemberi sewa untuk membayar energi, panas, pasokan air dan layanan telepon selain pembayaran sewa, penyewa dapat menghubungkan biaya produk (pekerjaan, layanan) biaya penggantian kepada lessor biaya untuk layanan di atas, jika biaya ini dikonfirmasi oleh dokumen utama yang relevan - faktur penyewa yang dibuat berdasarkan dokumen serupa yang dikeluarkan oleh organisasi pemasok energi dan organisasi - operator telekomunikasi sehubungan dengan penyewa tempat yang benar-benar ditempati dan jaringan panas dan listrik dan saluran telepon yang digunakan oleh penyewa”.

Artinya, untuk mengaitkan tagihan utilitas dengan harga biaya, penyewa harus:

Indikasi dalam kontrak bahwa lessor memberikan penyewa hak untuk menggunakan energi, air, dll. memasok

Persetujuan dari organisasi penyedia energi, diberikan kepada pemberi sewa, tentang kemungkinan memberikan layanan kepada sub-pelanggan.

Rekening Lessor dikompilasi berdasarkan rekening serupa yang diterima dari organisasi pemasok sumber daya.

Perlu dicatat bahwa meskipun klarifikasi dalam surat tanggal 27 Desember 2000 diberikan atas permintaan bank penyewa, namun demikian, karakter umum dan cukup berlaku untuk semua organisasi penyewa. Surat-surat ini diterbitkan dalam jurnal “Moscow Tax Courier”, No. 11, 2000; No.5, 2001.

Posisi yang ditetapkan dalam surat Kementerian Perpajakan Federasi Rusia untuk kota Moskow berlaku baik dalam kasus ketika pemberi sewa adalah orang yang menyediakan layanan, dan dalam kasus ketika kami menganggapnya sebagai perantara (agen komisi ).

Sebagai penutup, kami akan mengungkapkan pendapat kami tentang masalah vital bagi penyewa ini. Menurut pendapat kami, terlepas dari tidak adanya atau adanya kontrak langsung dengan energi, panas, organisasi pasokan air dan perusahaan komunikasi, seperti yang dipersyaratkan oleh Seni. 539, 545 dari KUH Perdata Federasi Rusia, apakah persetujuan dari organisasi terkait untuk menghubungkan sub-pelanggan telah diterima atau tidak, dasar untuk menghubungkan biaya ini dengan biaya sesuai dengan Peraturan Akuntansi dan Pelaporan adalah dokumen primer. Selain itu, tidak adanya kontrak langsung dengan organisasi pemasok dan perusahaan komunikasi bukanlah dasar untuk mengecualikan biaya ini dari biaya produk (pekerjaan, layanan) penyewa, karena penggunaan ruang sewaan dalam proses manajemen dan produksi adalah dasar untuk dimasukkan dalam biaya produk (pekerjaan, layanan) , layanan) biaya pemeliharaan tempat ini, jika biaya ini benar-benar terjadi. Tidak ada persyaratan untuk adanya perjanjian yang relevan dengan norma Undang-Undang Pajak Penghasilan dan Peraturan tentang Komposisi Biaya. Dan, seperti biasa, kami akan mengkonfirmasi klaim kami dengan putusan arbitrase: Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 25 November 1999 No. A09-3086 / 9912, FAS Distrik Moskow tanggal 13 November 2000 No. KA -A40 / 5134-00.

Perbaikan saat ini dari properti sewaan

Seperti yang telah kami tunjukkan, para pihak dalam kontrak mendistribusikan tanggung jawab untuk memperbaiki properti sewaan. Dengan tidak adanya indikasi tersebut dalam kontrak, peraturan umum biaya untuk perbaikan properti sewaan saat ini ditanggung oleh penyewa (Pasal 616 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dengan demikian, opsi berikut untuk mendistribusikan biaya untuk perbaikan bangunan, struktur, dan bangunan saat ini dimungkinkan.

Kontrak adalah tanggung jawab penyewa untuk memperbaiki.

Pengeluaran untuk aktivitas biasa sesuai dengan paragraf 18 PBU 10/99 diakui dalam akuntansi pada periode pelaporan terjadinya, terlepas dari waktu pembayaran aktual dana dan bentuk implementasi lainnya (dengan asumsi kepastian sementara dari fakta kegiatan ekonomi) saat pemenuhan kondisi yang ditentukan dalam paragraf 16 PBU 10/99.

Biaya perbaikan aset tetap sewaan, yang dikeluarkan sesuai dengan ketentuan perjanjian sewa atas beban penyewa, sesuai dengan pasal 78 Pedoman tentang akuntansi aset tetap yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 Juli 1998 No. 33n, dan Petunjuk penerapan Bagan Akun tercermin dalam akuntansi dalam debit akun 20 sebesar biaya pekerjaan perbaikan dan bahan yang terbuang.

Peraturan tentang komposisi biaya (huruf e) ayat 2) mengatur tentang dimasukkannya biaya penyelenggaraan inspeksi teknis dan perawatan, untuk perbaikan saat ini, sedang dan besar.

Untuk memasukkan secara merata biaya perbaikan aset tetap yang akan datang ke dalam biaya produksi atau sirkulasi periode pelaporan, organisasi, berdasarkan klausul 72 Peraturan Akuntansi dan Akuntansi di Federasi Rusia, disetujui oleh Order of Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 29 Juli 1998 No. 34n dan klausul 77 Pedoman di atas dapat membuat cadangan untuk perbaikan aset tetap (termasuk yang disewakan). Ketika cadangan biaya untuk perbaikan aset tetap dibentuk, biaya produksi (sirkulasi) termasuk jumlah pengurangan yang dihitung berdasarkan perkiraan biaya perbaikan. Saat menginventarisasi cadangan untuk perbaikan aset tetap (termasuk fasilitas sewaan), jumlah kelebihan cadangan dibalik pada akhir tahun.

Jika ada kekurangan dana perbaikan, biaya perbaikan yang tidak terduga dapat diperhitungkan di debit akun 20.

Kontrak mengatur pelaksanaan perbaikan saat ini oleh lessor dengan biaya sendiri.

Dalam hal ini, jika sewa tercermin masing-masing pada akun 46 (90), biaya perbaikan tempat yang disewa - biaya untuk aktivitas biasa - tercermin melalui akun 20.

Dalam hal pendapatan sewa beroperasi untuk lessor masing-masing, biaya perbaikan saat ini adalah biaya operasi dan dicatat pada akun 80 (91).

Jadi, dalam artikel ini, kami memeriksa poin-poin masalah utama yang muncul saat menyewa tempat non-perumahan kebutuhan produksi.

Tentunya dalam praktiknya Anda bisa menemui masalah lain terkait sewa. Kami akan membicarakannya di artikel kami selanjutnya.

* Sebelum berlakunya Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, mis. Sampai dengan tanggal 1 Januari 2002, sesuai dengan norma Undang-Undang “Pajak Atas Penghasilan”, objek pajak ditetapkan sebagai laba kotor, yaitu jumlah laba (rugi) dari penjualan properti oleh organisasi dan pendapatan dari operasi non-penjualan, dikurangi dengan jumlah pengeluarannya, yaitu harus ada hubungan langsung antara pendapatan dan pengeluaran. Mulai 1 Januari 2002, sesuai dengan ketentuan Art. 247 dari Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan adalah laba yang diterima oleh wajib pajak. Selain itu, pendapatan diakui sebagai pendapatan dikurangi jumlah biaya (untuk perubahan paling signifikan dalam perpajakan laba, lihat artikel "Revolusi pajak ...")

Cara menerapkan "penyederhanaan" Kurbangaleeva Oksana Alekseevna dengan benar

Pendapatan sewa

Menurut paragraf 4 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari sewa properti diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasional perusahaan, asalkan sewa properti bukan kegiatan utama perusahaan.

Perlu diingat bahwa lokasi properti yang disewa tidak menjadi masalah. Organisasi yang "disederhanakan" harus membayar satu pajak atas sewa di tempat lokasinya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 02.12.2005 No. 03-11-04 / 2/143).

Saat membuat perjanjian sewa, pendapatan lessor yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan adalah jumlah sewa yang sebenarnya diterima. Sewa dapat diatur tidak hanya dalam jumlah pembayaran tetap yang harus dilakukan penyewa setiap bulan. Paragraf 2 Seni. 614 KUH Perdata Federasi Rusia mengatur pembayaran sewa properti dengan:

– pembayaran bagian pendapatan yang diterima sebagai hasil dari penggunaan properti sewaan;

– penyediaan layanan tertentu oleh penyewa;

- pengalihan oleh penyewa kepada penyewa barang yang ditentukan dalam kontrak, menjadi kepemilikan atau sewa;

– membebankan kepada penyewa biaya untuk memperbaiki tempat yang disewa, yang diatur dalam perjanjian sewa.

Para pihak dapat menyediakan dalam perjanjian sewa untuk kombinasi bentuk sewa yang ditentukan atau bentuk pembayaran sewa lainnya.

Oleh karena itu, pendapatan dari sewa properti muncul terlepas dari apakah itu diterima dalam bentuk uang tunai, properti, atau dalam bentuk pengalihan biaya perbaikan properti sewaan kepada lessor (surat dari Kementerian Perpajakan Rusia). untuk Moskow tanggal 1 Juli 2004 No. 21-09 / 43685) . Dalam kasus terakhir, tanggal pengakuan pendapatan akan menjadi hari penandatanganan tindakan penerimaan dan pengalihan pekerjaan yang dilakukan. Berdasarkan tindakan ini, akuntan membuat entri yang sesuai dalam buku pendapatan dan pengeluaran.

Misalkan sebuah organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan menyewa tempat non-perumahan yang dimilikinya dengan hak kepemilikan. Berdasarkan ketentuan perjanjian sewa, penyewa mengganti biaya listrik, pasokan air, pasokan panas, dll.

Dalam hal ini, jumlah penggantian biaya operasional dan utilitas, organisasi pemberi sewa harus memasukkan pendapatan non-operasional (surat Kementerian Perpajakan Rusia tertanggal 11 Mei 2004 No. 22-1-14 / 881 dan Departemen dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 29 September 2005 No. /3/69533).

Para ahli Kementerian Keuangan Rusia menganut posisi yang sama (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 November 2008 No. 03-11-05 / 274, tertanggal 27 Februari 2004 No. 04-02-05 /19/1, tanggal 2 Februari 2005 No. 03-03-02-04/2/2 dan tanggal 09/05/2007 No. 03-11-05/215).

Pada saat yang sama, tidak masalah apakah penyewa mentransfer dana ke rekening penyelesaian lessor atau langsung ke organisasi penyedia energi dan air (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16 Agustus 2005 No. 03-11-04 / 2/48).

Pada saat yang sama, pemilik dapat memasukkan dalam pengeluaran pengeluarannya untuk membayar tagihan utilitas untuk tempat yang disewakan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Agustus 2005 No. 15.01.2007 No. 18-8/ 3/02040), tetapi hanya dengan syarat ia memilih penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan.

Dari buku Penggunaan properti orang lain penulis Panchenko T M

8.2. Penyewaan properti negara oleh perusahaan kesatuan yang memiliki properti ini di bawah hak manajemen ekonomi Pasal 17 Undang-Undang Federal 14 November 2002 No.

Dari buku Cara menggunakan "disederhanakan" pengarang Kurbanaleeva Oksana Alekseevna

8.9.1. Munculnya tugas agen pajak saat menyewakan properti federal, properti subjek Federasi Rusia, dan properti kota Dalam beberapa situasi, organisasi wajib memenuhi tugas agen pajak untuk PPN. Ini berarti bahwa dia

Dari buku Sewa pengarang Semenikhin Vitaly Viktorovich

Pasal 612 Tanggung jawab Penyewa atas kekurangan barang yang disewakan 1. Penyewa harus bertanggung jawab atas kekurangan barang yang disewakan yang seluruhnya atau sebagian menghalangi penggunaannya, sekalipun pada waktu pengakhiran perjanjian sewa ia tidak tahu tentang ini

Dari buku Kemana perginya uang. Bagaimana mengelola anggaran keluarga Anda dengan benar pengarang Sakharovskaya Julia

Pasal 629

Dari buku Semua Tentang Bisnis di Jerman pengarang von Luxburg Natalie

9. BEBAN SEWA PROPERTI Organisasi yang mengakui penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan dapat mengurangi basis pajak untuk satu pajak dengan jumlah pembayaran sewa (sewa) untuk properti (sub.

Dari buku Freelance: Reboot [Panduan langkah demi langkah bagi karyawan jarak jauh untuk mendapatkan penghasilan dari 200.000 rubel. per bulan] pengarang Maslennikov Roman Mikhailovich

Perbaikan properti sewaan oleh lessor, siapa yang harus melaksanakannya dan bagaimana, dengan mengubah kontrak, untuk mencegah operasi serampangan Aset tetap yang disewa dapat mengalami keausan fisik dan moral, perlu diperbaiki dan dipulihkan. Bagaimana

Dari buku penulis

Provisi untuk perbaikan properti sewaan di lessor Sebagian besar lessor menghabiskan banyak uang untuk perbaikan properti, pabrik, dan peralatan sewaan. Untuk memperhitungkan biaya tersebut secara merata, undang-undang mengizinkan organisasi untuk membuat cadangan di bawah

Dari buku penulis

Asuransi properti sewaan Dalam praktiknya, cukup sering ketika membuat perjanjian sewa, lessor, yang ingin melindungi kepentingan properti mereka dalam pelestarian properti, mengasuransikan properti sewaan secara mandiri. Pada materi di bawah ini

Dari buku penulis

Modernisasi dan perbaikan lain oleh lessor dari properti sewaan, termasuk kompensasi biaya penyewa Dalam praktiknya, tidak setiap entitas ekonomi memiliki kesempatan untuk memperoleh properti dalam kepemilikan. Oleh karena itu, di

Dari buku penulis

Penyewaan Properti Negara oleh Institusi Di Federasi Rusia, seperti yang Anda ketahui, bentuk kepemilikan swasta, negara bagian, kota, dan lainnya diakui. Sesuai dengan hukum perdata, properti negara di Rusia

Dari buku penulis

Perbaikan properti sewaan oleh penyewa, siapa yang harus melakukannya dan bagaimana, dengan mengubah kontrak, untuk mencegah agar operasi tidak bebas biaya Saat ini, banyak organisasi menyewa tempat kantor, produksi atau gudang. Properti yang diterima oleh penyewa biasanya

Dari buku penulis

Ketentuan untuk perbaikan properti yang disewa dari penyewa Saat membuat perjanjian sewa, para pihak dalam perjanjian, pemberi sewa dan penyewa, sebagai suatu peraturan, menetapkan kewajiban para pihak untuk melaksanakan baik saat ini maupun pemeriksaan Properti. Pada saat yang sama, untuk tujuan itu

Dari buku penulis

Asuransi properti sewaan, kesulitan dengan lessor penerima Organisasi sering menggunakan properti sewaan dalam aktivitasnya - bangunan, tempat, kendaraan, peralatan kantor dan sebagainya. Dalam beberapa kasus, kapan

Dari buku penulis

Membeli Apartemen dengan Mortgage untuk Disewakan Kesalahan klasik lain dari tidak merencanakan. DI DALAM tahun-tahun terakhir banyak orang membeli apartemen dengan hipotek untuk disewakan dan menutupi pembayaran pinjaman dengan pembayaran sewa. Alena, menyerah pada demam apartemen,

Dari buku penulis

13.4.6. Pendapatan dari sewa properti (Pacht) Jenis pendapatan ini termasuk pendapatan yang diterima dari sewa properti bergerak dan tidak bergerak, misalnya: tanah; bangunan dan bagiannya (misalnya, apartemen); kapal laut dan sungai; mesin dan

Dari buku penulis

Pastikan untuk memperhatikan batas waktu pengiriman pesanan Batas waktu pengiriman pesanan dinegosiasikan terlebih dahulu dan ditulis dalam kerangka acuan atau dalam kontrak dengan klien Batas waktu pengiriman pesanan sudah ditetapkan dengan jelas, dan Anda tidak berhak melewatkan tenggat waktu. Dot. Tidak peduli seberapa paradoksnya bagi Anda, tapi

BAGAIMANA MENYEWA TEMPAT PERUMAHAN SECARA HUKUM?

Ada dua cara untuk membayar pajak atas pendapatan yang diterima dari sewa tempat tinggal:

Menyerahkan pengembalian pajak pada akhir tahun dan membayar pajak penghasilan pribadi (PIT) dengan tarif 13%, selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun di mana penghasilan yang sesuai diterima.
Memperoleh paten untuk persewaan tempat tinggal.

PENYAMPAIAN DEKLARASI

1. Ada beberapa opsi untuk mengisi deklarasi:

dalam bentuk kertas menggunakan formulir pernyataan yang diisi dengan tangan (disediakan secara gratis di inspektorat pajak atau dicetak secara independen dari situs web www.nalog.ru);

dalam bentuk elektronik menggunakan formulir atau program "Deklarasi 20__" (di situs web www.nalog.ru);

mengunjungi kantor pajak di tempat pendaftaran dan mengisi deklarasi bersama dengan inspektur departemen audit meja untuk pajak penghasilan pribadi.

2. Ada beberapa opsi untuk mengajukan deklarasi:

dalam bentuk elektronik melalui Internet (menggunakan situs www.nalog.ru);

datang sendiri ke kantor pajak di tempat pendaftaran;

mengirim perwakilan wajib pajak (pengajuan melalui perwakilan mengasumsikan bahwa dokumen notaris yang menegaskan otoritas perwakilan wajib pajak akan dilampirkan pada deklarasi);

kirimkan deklarasi melalui pos (di kantor pos mana pun di Rusia).

SYARAT PENGAJUAN DAN PEMBAYARAN

Selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun pendapatan yang sesuai diterima, pengembalian pajak (formulir 3-NDFL) diserahkan ke kantor pajak di tempat tinggal.

Selambat-lambatnya tanggal 15 Juli tahun setelah berakhirnya masa pajak, jumlah pajak yang dihitung sesuai dengan Surat Pemberitahuan yang diajukan dibayarkan di tempat pendaftaran wajib pajak.

AKUISISI PATEN

1. Mendaftar sebagai pengusaha perorangan

(tugas negara untuk pendaftaran adalah 800 rubel)
Untuk melakukan ini, Anda perlu menghubungi Layanan Pajak Federal No. 46 atau melalui registrasi online di situs www.nalog.ru.

2. Ajukan permohonan paten ke kantor pajak mana pun

3. Dapatkan paten dari kantor pajak dalam waktu 5 hari kerja setelah pengajuan permohonan

4. Bayar paten

Biaya dan ketentuan pembayaran dapat ditemukan

FAQ

SIAPA YANG HARUS MENYATAKAN PENGHASILAN DARI SEWA REAL ESTATE?

Menjawab: Penghasilan dari sewa real estat harus dinyatakan oleh warga negara yang menyewakan properti kepada individu lain. Jika perjanjian sewa dibuat antara individu dan organisasi, dan organisasi tidak memotong pajak, maka individu tersebut juga harus melaporkan pendapatan yang diterima. Cara lain untuk membayar pajak penghasilan pribadi atas rumah sewa adalah dengan membeli paten untuk menyewa tempat tinggal.

BAGAIMANA TAHU TENTANG TANGGUNG JAWAB PAJAK SEWA?

Menjawab: Sesuai dengan Seni. 224 dari Kode, pendapatan yang diterima oleh pemilik tempat tinggal berdasarkan perjanjian sewa untuk tempat tinggal dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13% untuk penduduk pajak Federasi Rusia dan dengan tarif 30% untuk individu - non- penduduk Federasi Rusia.

Undang-undang menetapkan tanggung jawab atas kegagalan untuk menyerahkan pengembalian pajak, untuk penggelapan pajak, dll. Jadi, misalnya, jika seorang wajib pajak diwajibkan untuk menyerahkan, tetapi tidak menyerahkan pengembalian pajak atas pajak penghasilan pribadi, maka ia bertanggung jawab berdasarkan ayat 1 Pasal 119 Kode Pajak Federasi Rusia dalam bentuk denda.

MENGAPA SAYA PERLU MENANDATANGANI PERJANJIAN DAN MEMBAYAR PIT UNTUK SEWA?

Menjawab: Warga yang menyewa dan menyewa apartemen harus membuat kontrak yang dengan jelas menjabarkan kewajiban para pihak. Ini akan memungkinkan di masa depan untuk menghindari kemungkinan konflik antara pemilik dan penyewa, menghemat uang, saraf, dan waktu.

Pendaftaran kontrak adalah opsional jika diselesaikan untuk jangka waktu kurang dari satu tahun.

APAKAH PENYEWA HARUS MEMBAYAR SEWA PIT?

Menjawab: Penyewa tidak. Tapi tuan tanah (pemilik apartemen) - ya. Sesuai dengan Kode Pajak, mereka harus membayar pajak penghasilan pribadi sebesar 13% dari jumlah yang diterima untuk menyewa apartemen.

BAGAIMANA SAYA PRAKTIS MENGIRIMKAN PERNYATAAN?

Menjawab: Dalam inspeksi, pernyataan diterima di ruang operasi, atau di ruang yang ditunjuk khusus, ada tanda-tanda di mana penerimaan dilakukan. Sebagian besar ruang operasi dilengkapi sistem elektronik manajemen antrian, komputer dengan sistem referensi hukum dan produk perangkat lunak yang dikembangkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia.

Anda juga bisa mendapatkan saran dan bantuan praktis dalam mengisi pengembalian pajak secara gratis di Inspektorat.

Saat mengirimkan deklarasi, Anda harus membawa paspor dan, atas permintaan wajib pajak, dokumen yang mengonfirmasi pendapatan yang diterima dari persewaan properti (perjanjian sewa, tanda terima untuk menerima uang, dokumen pembayaran lainnya).

BAGAIMANA MENYEWA TEMPAT PERUMAHAN SECARA HUKUM?

Menjawab: Ada dua cara utama untuk membayar pajak atas pendapatan yang diterima dari sewa tempat tinggal:

1. Menyerahkan SPT pada akhir tahun dan membayar pajak penghasilan pribadi (PIT) dengan tarif 13%;

2. Dapatkan paten untuk persewaan tempat tinggal.

Menjawab: Di situs web Departemen Kebijakan Ekonomi dan Pengembangan Kota Moskow, kami membuat kalkulator yang cukup sederhana - "cara menghitung biaya paten". Anda pergi ke situs, pilih jenis aktivitas yang Anda rencanakan untuk dilakukan (misalnya, mari kita menyewa apartemen, pilih area di mana apartemen itu berada, areanya, dan periode di mana Anda ingin membeli paten , dan kalkulator secara otomatis menghitung biaya paten. Anda melihatnya, evaluasi berapa lama Anda siap untuk mendapatkan paten - selama setahun, mungkin sebulan.

APA ITU KENYAMANAN PATEN?

Menjawab: Itu dapat dibeli untuk periode apa pun dalam tahun kalender. Misalnya, jika Anda baru mulai menyewa apartemen dan belum yakin apakah Anda dapat menyewanya untuk waktu yang lama, berapa lama penyewa Anda akan tinggal, Anda dapat membeli paten untuk satu, dua, tiga bulan, coba seberapa nyaman sistem ini untuk Anda. Dan kemudian membelinya, misalnya, selama setahun. Selain itu, paten menyelamatkan Anda dari tumpukan dokumen, dari kebutuhan untuk mengisi deklarasi pajak penghasilan pribadi yang besar dan agak rumit. Yang perlu Anda lakukan hanyalah mengisi aplikasi yang cukup sederhana untuk mendapatkan paten dan mendapatkan paten. Dan itu saja. Semua kesulitan dalam mengisi laporan hilang.

BERAPA TARIF PAJAK PENGHASILAN INDIVIDU JIKA SAYA (SEBAGAI INDIVIDU) MENERIMA PENGHASILAN DARI MENYEWA APARTEMEN?

Menjawab: Tarif pajak ditetapkan oleh seni. 224 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

· 13% - untuk wajib pajak Federasi Rusia;

· 30% - untuk bukan penduduk Federasi Rusia.

BERAPA BATAS WAKTU PENGAJUAN DAN PEMBAYARAN PAJAK SEWA?

Menjawab: Kirimkan pengembalian pajak (formulir 3-NDFL) ke kantor pajak di tempat tinggal selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun pendapatan yang sesuai diterima.

Jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Surat Pemberitahuan yang disampaikan harus dibayar di tempat pendaftaran wajib pajak selambat-lambatnya tanggal 15 Juli tahun berikutnya setelah berakhirnya masa pajak.

Untuk kegagalan menyerahkan pengembalian pajak dan tidak membayar pajak, selain paksaan untuk membayar pajak itu sendiri, tanggung jawab diberikan sesuai dengan Pasal 119 dan 122 Kode Pajak Federasi Rusia (hingga 40% dari jumlah pajak yang belum dibayar, yang ditagih di pengadilan).

SELAMA MASA PAJAK, SAYA MENERIMA PENGHASILAN DARI SEWA APARTEMEN. APAKAH SAYA BERHAK DALAM MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN ORANG ORANG UNTUK MENGURANGI PENGHASILAN YANG DITERIMA DALAM BENTUK PEMBAYARAN SEWA DENGAN JUMLAH PENGELUARAN YANG DIBERIKAN DALAM BENTUK PEMBAYARAN JASA UMUM YANG DIKONSUMSI OLEH PENGYEWA, JIKA BIAYANYA LAYANAN SUDAH TERMASUK DALAM SEWA?

Menjawab: Dalam hal perjanjian sewa mengatur bahwa sewa termasuk biaya penyewa dalam bentuk biaya pengeluaran untuk penggunaan utilitas, pemilik tidak berhak untuk memperhitungkan biaya ini ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan pribadi.

APA YANG HARUS SAYA LAKUKAN JIKA SAYA TAHU SALAH SATU TETANGGA SAYA SECARA TIDAK RESMI MENYEWA APARTEMEN (KAMAR)?

Menjawab: Anda dapat memberikan informasi tentang fakta ini kepada kepala pintu masuk, petugas polisi distrik di daerah Anda, atau langsung ke otoritas pajak. Pihak berwenang juga dapat dihubungi secara elektronik melalui Internet.

Publikasi

Masalah perpajakan atas penghasilan seseorang yang menyewa real estat perumahan dapat dianggap sebagai bagian dari masalah yang lebih signifikan, yaitu masalah membedakan antara kegiatan kewirausahaan dan non-kewirausahaan. Karena menyewa real estat (misalnya, apartemen) untuk disewakan dapat menghasilkan pendapatan yang signifikan, pengakuan atas aktivitas kewirausahaan semacam itu tidak hanya mengarah pada administrasi, tetapi juga tanggung jawab pidana, jika dikaitkan dengan "penghasilan pendapatan skala besar". , yang jumlahnya melebihi 250.000 rubel. (Catatan untuk Pasal 169 KUHP Federasi Rusia). Jadi, jika Anda menyewa apartemen tiga kamar di Moskow, misalnya, seharga 45.000 rubel. per bulan, batas pidana-hukum akan terlampaui dalam waktu kurang dari 6 bulan.

Dan ini hanya tanggung jawab untuk kewirausahaan ilegal, dan masih ada risiko yang terkait dengan non-registrasi, kegagalan untuk mengajukan deklarasi, perhitungan yang salah, dan pembayaran pajak.

Mari kita coba mencari tahu kriteria apa yang dapat digunakan seseorang untuk membuat pilihan tepat menentukan cara dan bentuk kegiatan persewaan properti residensial, cara menghitung dan membayar pajak dengan benar, serta mempertimbangkan masalah perencanaan pajak saat menyusun pendapatan dari jenis kegiatan ini.

Kewirausahaan adalah kegiatan mandiri yang dilakukan atas risiko sendiri, yang bertujuan untuk mendapatkan keuntungan secara sistematis dari penggunaan properti, penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan oleh orang-orang yang terdaftar dalam kapasitas ini dengan cara yang ditentukan oleh hukum. Untuk menilai sifat kegiatan individu, definisi ini sendiri jelas tidak cukup, oleh karena itu kami akan mencoba memperjelas posisi badan negara dalam masalah ini.

Posisi otoritas pajak

Menurut pendapat otoritas pajak, yang diungkapkan dalam surat Layanan Pajak Federal untuk kota Moskow tertanggal 25 Januari 08 No. 18-12 / 3 / 005988, untuk individu yang berpartisipasi dalam hubungan sewa dan (atau) transaksi untuk penjualan properti yang dimiliki oleh mereka, tidak ada kewajiban untuk memperoleh status sebagai pengusaha perorangan. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa pendapatan yang diterima oleh individu dari sewa (sewa) dan (atau) penjualan barang bergerak atau tidak bergerak ditentukan dalam Art. 208 dari Kode Pajak Federasi Rusia sebagai jenis penghasilan independen, yang merupakan objek pajak penghasilan pribadi.

Undang-undang menghubungkan kebutuhan untuk mendaftarkan individu sebagai pengusaha individu dengan pelaksanaan jenis kegiatan khusus, dan tidak hanya dengan komisi transaksi berbayar.

Adanya tanda-tanda kegiatan kewirausahaan dibuktikan, khususnya dengan fakta-fakta berikut:

produksi atau perolehan properti untuk perolehan laba selanjutnya dari penggunaan atau penjualannya;

pembukuan transaksi bisnis yang berkaitan dengan pelaksanaan transaksi;

keterkaitan semua transaksi yang dilakukan oleh warga negara dalam kurun waktu tertentu;

hubungan yang stabil dengan penjual, pembeli, kontraktor lainnya.

Kegiatan ekonomi terjadi ketika sumber daya, peralatan, tenaga kerja, teknologi, bahan baku, bahan, energi (sumber daya informasi) digabungkan menjadi proses produksi, yang tujuannya adalah produksi produk (penyediaan layanan). Kegiatan tersebut dicirikan oleh biaya produksi, proses produksi dan keluaran (jasa).

Jika semua tanda di atas ada, seseorang wajib mendaftar sebagai pengusaha tanpa membentuk badan hukum.

Jika tidak ada alasan untuk mengakui transaksi real estat sebagai kegiatan kewirausahaan, dari pendapatan yang diterima, seseorang harus membayar pajak penghasilan pribadi sebagai orang yang bukan pengusaha perorangan.

Posisi pengadilan dalam kasus pelanggaran administratif (paragraf 13 keputusan Pleno Mahkamah Agung Federasi Rusia 24 Oktober 06 No. 18 “Tentang beberapa masalah yang muncul dengan pengadilan ketika menerapkan bagian khusus dari Hukum Pelanggaran Administratif”). Kasus-kasus terpisah dari penjualan barang, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan oleh seseorang yang tidak terdaftar sebagai pengusaha perorangan tidak menjadi bagian dari ini pelanggaran administratif asalkan jumlah barang, bermacam-macamnya, volume pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan dan keadaan lain tidak menunjukkan bahwa kegiatan ini ditujukan untuk keuntungan sistematis.

Bukti yang menegaskan fakta terlibat dalam kegiatan yang ditujukan untuk keuntungan sistematis, khususnya, dapat berupa kesaksian orang yang membayar barang, pekerjaan, jasa, tanda terima untuk menerima dana, laporan bank dari seseorang yang bertanggung jawab secara administratif, tindakan transfer barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan), jika mengikuti dari dokumen tersebut bahwa dana diterima untuk penjualan barang oleh orang-orang ini (pekerjaan, penyediaan layanan), penempatan iklan, tampilan sampel barang di titik-titik penjualan, pembelian barang dan bahan, kesimpulan dari perjanjian sewa tempat.

Posisi pengadilan dalam kasus pidana (pasal 2 Keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 18 November 2004 No. 23 “Tentang praktik peradilan dalam kasus kewirausahaan ilegal dan legalisasi (pencucian) dana atau properti lain yang diperoleh dengan cara kriminal”).

Dalam kasus di mana seseorang yang tidak terdaftar sebagai pengusaha perorangan telah memperoleh tempat tinggal atau real estat lain untuk kebutuhan pribadi atau menerimanya melalui warisan atau berdasarkan perjanjian donasi, tetapi karena kurangnya kebutuhan untuk menggunakan properti ini, disewakan atau disewakan untuk sementara itu keluar dan sebagai akibat dari transaksi hukum perdata tersebut, pendapatan yang diterima (termasuk dalam jumlah besar atau sangat besar), perbuatannya tidak memerlukan tanggung jawab pidana untuk kewirausahaan ilegal.

Pilihan badan usaha

Setelah menentukan apakah kegiatan yang direncanakan bersifat kewirausahaan, kami kemudian mengusulkan algoritme tindakan berikut untuk wajib pajak.

Jika kegiatan memenuhi semua tanda-tanda kegiatan kewirausahaan, wajib pajak harus mendaftar sebagai pengusaha orang pribadi. Maka Anda perlu mencari tahu apakah kotamadya(atau dalam subjek federasi - untuk Moskow dan St. Petersburg) di tempat usaha, sistem perpajakan dalam bentuk UTII untuk penyewaan real estat perumahan. Jika UTII disediakan, maka pengusaha perorangan wajib mendaftar ke otoritas pajak di tempat pelaksanaan kegiatan yang ditentukan selambat-lambatnya lima hari sejak dimulainya kegiatan ini dan membayar pajak tunggal yang diberlakukan di kabupaten kota, kabupaten kota ini , kota federal Moskow dan St. Petersburg. Jika UTII tidak disediakan, maka pengusaha perorangan berhak menerapkan rezim pajak umum atau sistem perpajakan yang disederhanakan.

Jika kegiatan tersebut secara formal tidak memenuhi ciri-ciri kegiatan kewirausahaan, maka menurut pendapat kami, seorang individu, bagaimanapun, menggunakan hak hukumnya untuk melakukan kegiatan kewirausahaan dan kegiatan lain yang tidak dilarang oleh undang-undang, berhak untuk melaksanakannya. kegiatan sebagai kegiatan kewirausahaan sesuai dengan formalitas yang diperlukan, atau bertindak langsung sebagai individu.

Pilihan antara kegiatan kewirausahaan dan non-kewirausahaan atau antara satu atau lain sistem perpajakan, jika kegiatan tersebut bersifat kewirausahaan, juga dapat dilakukan setelah menilai konsekuensi pajak dari penyewaan real estat perumahan yang dilakukan dalam satu atau lain bentuk (individu, individu pengusaha menggunakan UTII , sistem umum, USN atau USN berdasarkan paten).

Konsekuensi pajak dari penyewaan properti tempat tinggal oleh individu - bukan pengusaha

Akuisisi real estat. Pada kasus ini:

pengurangan pajak properti hanya disediakan untuk real estat perumahan dalam jumlah hingga 2 juta rubel. (untuk hubungan hukum yang timbul sebelum 01.01.2008, jumlah maksimum pengurangan adalah 1 juta rubel), tetapi tidak lebih dari biaya aktual yang dikeluarkan;

bunga atas pinjaman yang ditargetkan untuk pembelian atau pembangunan real estat perumahan yang diterima dari organisasi Rusia diperhitungkan selain 2 juta rubel;

pengurangan diberikan satu kali, tetapi pengurangan yang tidak digunakan ditransfer ke Tahun depan. Namun, wajib pajak tidak berhak mengambil keuntungan dari pengurangan dalam hal:

pembayaran dilakukan atas biaya majikan atau orang lain, modal bersalin (keluarga), serta pembayaran yang disediakan dari anggaran federal, anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran lokal,

transaksi jual beli diakhiri dengan orang pribadi yang terkait dengan wajib pajak sesuai dengan Seni. 20 dari Kode Pajak Federasi Rusia (hanya jika hubungan antara para pihak berdampak pada kondisi dan hasil ekonomi dari transaksi);

manfaat material (bunga pinjaman pada tahun 2009, yang jumlahnya kurang dari 2/3) tidak diakui sebagai pendapatan jika wajib pajak memiliki hak pengurangan;

orang tua yang memiliki anak kecil dan membelanjakan dananya sendiri untuk pembelian objek real estat yang sama dengan kepemilikan saham anak, berhak untuk menerapkan pengurangan properti sesuai dengan biaya yang sebenarnya dikeluarkan;

pemotongan dapat diterima baik dari otoritas pajak pada akhir tahun, atau dari pemberi kerja sebelum akhir tahun (jika ada pemberitahuan dari otoritas pajak) (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 05.20. 08 Nomor 03-04-06-01/146);

kelebihan pembayaran pajak dapat dikembalikan atas permintaan individu oleh agen pajak.

Menyewa real estat. Saat menyewa real estat, pendapatan dikenakan pajak dengan tarif 13%, saat menyewa ke orang lain, wajib pajak membayar pajaknya sendiri pada akhir tahun.

Jika properti disewakan kepada pengusaha perorangan atau badan hukum, penyewa (agen pajak) memotong pajak pada saat pembayaran pendapatan.

Pengeluaran yang terkait dengan perbaikan real estat, pengeluaran lain yang terkait dengan real estat, hanya dapat diperhitungkan dalam pengurangan pajak (2 juta rubel), mis. mereka benar-benar "keluar" dari basis pajak (hingga saat penjualan).

Keterasingan real estat. Pertimbangkan poin-poin utama dalam keterasingan real estat:

penghasilan dikenakan pajak dengan tarif 13%;

pengurangan pajak properti diberikan dalam jumlah 1 juta rubel jika properti tersebut dimiliki kurang dari 3 tahun, dan dalam jumlah nilai jual jika dimiliki selama 3 tahun atau lebih;

pemotongan diberikan lebih dari satu kali;

jika bagian dalam properti dijual yang dialokasikan dalam bentuk natura dan merupakan objek independen dari kepemilikan individu, maka pengurangan properti diterapkan oleh pemilik secara penuh tanpa mendistribusikan jumlah total pengurangan antara pemilik properti lainnya (resolusi dari Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 13 Maret 2008 No. 5-P);

wajib pajak berhak untuk tidak menerapkan pengurangan properti, tetapi untuk mengurangi pendapatan yang diterima dari penjualan properti dengan biaya yang terkait dengan penerimaan pendapatan ini, biaya tersebut harus didokumentasikan;

penggantian dilakukan sehubungan dengan semua objek yang dijual, atau tidak dilakukan sama sekali (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 23.04.08 No. 28-10/039332);

pengurangan pajak properti untuk pendapatan yang diterima dari penjualan properti disediakan oleh otoritas pajak, agen pajak (khususnya, majikan) tidak memberikan pengurangan ini (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga 03.02.2004 N A12-13945 / 03-C21);

pengurangan diberikan pada akhir tahun di mana pendapatan dari penjualan properti diterima, berdasarkan aplikasi individu yang diajukan ke otoritas pajak bersama dengan pengembalian pajak;

kelebihan pembayaran pajak dapat dikembalikan atas permintaan individu oleh agen pajak dengan cara yang sama seperti pengurangan pajak properti saat memperoleh real estat.

Poin penting juga adalah bahwa ketika membeli, menjual, dan menyewakan real estat perumahan (yaitu, pada setiap tahap aktivitas yang dimaksud), seseorang tidak membayar PPN.

Mari kita hitung jumlah kewajiban pajak seseorang, dengan asumsi biaya apartemen bersyarat untuk 10 juta rubel, biaya sewa adalah 45 ribu rubel. per bulan, dengan asumsi untuk mempermudah perhitungan, bahwa pada tahun pembelian dan tahun penjualan apartemen tidak dilakukan sewa.

Akuisisi

Pengurangan - 2.000.000 rubel, 8.000.000 rubel. tidak termasuk dalam basis pajak;

Pengurangan yang digunakan untuk tahun pertama adalah 720.000 rubel.

Basis pajak - 0 rubel, pajak penghasilan pribadi - 0 rubel. (termasuk pemotongan dan pengembalian pajak yang dipotong).

Persewaan

Penghasilan FL (gaji) - 720.000 rubel. dalam setahun;

Penghasilan FL dari menyewakan - 540.000 rubel. (45.000 rubel x 12 bulan);

Total untuk tahun ini - 1.260.000 rubel.

Pengurangan yang ditransfer - 1.280.000 rubel.

pajak penghasilan pribadi - 0 gosok. [(1.260.000 - 1.280.000) x 13%] untuk tahun pertama, untuk tahun berikutnya -163.800 rubel. (pajak untuk tahun kedua akan dikurangi 2.600 rubel tidak terpakai 20.000 rubel x pengurangan 13%)

Penjualan (setelah 3 tahun sejak tanggal pembelian)

Penghasilan FL (gaji) untuk tahun ini - 720.000 rubel. (60.000 rubel x 12 bulan);

Pengurangan jumlah nilai jual real estat - 8.000.000 rubel, tidak termasuk dalam basis pajak pada saat akuisisi - sebenarnya, penjualan bebas pajak

Basis pajak - 720.000 rubel, pajak penghasilan pribadi - 93.600 rubel.

Kepemilikan Tunggal: Gambaran Umum Rezim Pajak untuk Menyewa Properti Hunian

Rezim pajak umum.

Pengusaha perorangan adalah wajib pajak PPN, yang berarti bahwa ketika menyewakan real estat akan timbul objek pajak PPN. Akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran diatur oleh Peraturan No. 86n dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13.08.02, Kementerian Pajak Federasi Rusia No. BG-3-04 / 430 “Tentang Persetujuan Prosedur Akuntansi Pendapatan dan Pengeluaran dan Operasi Bisnis untuk Pengusaha Perorangan”, di mana sejumlah masalah tidak diatur (misalnya, tidak ada hak untuk menggunakan bonus penyusutan, yang penting untuk situasi yang sedang dipertimbangkan karena real estat perumahan adalah properti yang dapat disusutkan; konsekuensi dari penjualan properti yang dapat disusutkan belum diselesaikan).

Menurut otoritas pajak, sebuah apartemen tidak dapat diklasifikasikan sebagai objek aset tetap, yang berarti pengurangan depresiasi tidak dapat diterima sebagai biaya (surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 06.07.04 No. 04-3-01 / 398). Menurut kami, posisi ini tidak berdasar, karena apartemen sebagai “alat produksi” tidak berbeda, misalnya dengan hotel atau pusat perkantoran, yang klaim tersebut tidak muncul karena absurditasnya yang jelas.

Dengan demikian, penerapan rezim perpajakan ini sehubungan dengan kegiatan yang dimaksud tidak tepat, ada risiko perselisihan dengan otoritas pajak (kesimpulan ini bersifat umum dan dapat disesuaikan sehubungan dengan situasi tertentu, misalnya jika direncanakan untuk menyewakan real estat kepada badan hukum, yang terakhir mungkin tertarik untuk menerima pengurangan PPN).

UTII.

Dalam hal ini, tidak mungkin memperhitungkan pengeluaran yang tidak menguntungkan baik pada tahap akuisisi maupun pada tahap penyewaan real estat, dan tidak perlu membayar PPN.

Dengan demikian, penerapan rezim perpajakan ini sehubungan dengan kegiatan tersebut, menurut pendapat kami, tidak tepat karena ketidakmampuan untuk memperhitungkan biaya. Kami mengingatkan Anda bahwa dalam hal pengenalan UTII dengan cara yang ditentukan, penerapan rezim pajak ini hanya dapat dihindari dengan melakukan kegiatan tanpa mendaftar sebagai pengusaha perorangan.

USN.
Berikut ini harus diperhitungkan dalam STS:

pengeluaran atas aset tetap harus diperhitungkan selama masa pajak secara merata dan diakui pada hari terakhir periode pelaporan (pajak);

kemampuan untuk meneruskan kerugian ke masa depan, tetapi tidak lebih dari 10 periode pajak;

aturan ini dapat diterapkan jika objek perpajakan adalah "penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran" dan, karenanya, tarif pajak adalah 15%, namun subjek federasi memiliki hak untuk menurunkan tarif menjadi 5% tergantung pada kategori wajib pajak (pasal 2 pasal 346.20 Kode Pajak RF);

tidak perlu membayar PPN;

perlu memperhitungkan batas pendapatan, yang kelebihannya tidak memungkinkan penerapan sistem pajak yang disederhanakan (23.070.000 rubel selama 9 bulan, dengan mempertimbangkan koefisien deflator untuk tahun 2009), serta ukuran maksimum nilai sisa aset tetap (100 juta rubel).

Harus diingat fitur-fitur "tidak menyenangkan" dari sistem pajak yang disederhanakan, seperti pajak minimum dan kebutuhan untuk menghitung ulang dan membayar pajak sesuai dengan aturan penyusutan dalam kasus-kasus tertentu (dalam kasus penjualan aset tetap di bawah kondisi yang ditentukan dalam paragraf terakhir, paragraf 3, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Dengan demikian, sistem pajak yang disederhanakan adalah rezim pajak yang optimal untuk menyewakan real estat, memungkinkan Anda untuk memperhitungkan biaya yang dikeluarkan, namun, mengatur aktivitas menggunakan sistem pajak yang disederhanakan memerlukan perencanaan pajak yang lebih seimbang dan profesional.

USN berdasarkan paten. Paten hanya dapat diperoleh jika undang-undang telah diadopsi di subjek yang relevan di Federasi Rusia tentang kemungkinan penerapan paten USN untuk jenis kegiatan tertentu. Perpajakan terdiri dari pembayaran biaya paten, formula perhitungan yang diberikan dalam Kode Pajak Federasi Rusia dan bergantung pada potensi pendapatan tahunan yang ditentukan oleh undang-undang subjek Federasi Rusia. Pengakuan untuk tujuan perpajakan biaya tidak diberikan.

Dengan demikian, menurut pendapat kami, penerapan rezim pajak ini sehubungan dengan kegiatan tersebut tidak tepat karena ketidakmampuan untuk memperhitungkan biaya.

Konsekuensi pajak dari penyewaan real estat perumahan oleh individu - individu pengusaha yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan

Mari kita pertimbangkan konsekuensi pajak dari penerapan sistem pajak yang disederhanakan sebagai yang paling optimal, dari sudut pandang kami, rezim pajak untuk tujuan penyewaan real estat. Kesimpulan ini mengacu pada situasi rata-rata tertentu dan dapat disesuaikan dengan mempertimbangkan keadaan tertentu.

Akuisisi real estat. Nilai real estat diperhitungkan selama periode pajak secara merata dan diakui pada hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Pengusaha perorangan dalam sertifikat pendaftaran negara harus memiliki jenis kegiatan ekonomi seperti "Operasi dengan real estat, sewa dan penyediaan layanan" (surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 06.07.04 No. 04-3- 01/398).

Jika untuk masa pajak jumlah pajak yang dihitung secara umum lebih kecil dari jumlah pajak minimum yang dihitung, maka pajak minimum sebesar 1% dari penghasilan dibayarkan, sedangkan selisih antara jumlah pajak yang dihitung dan jumlah pendapatan minimum dapat dibawa ke depan sebagai kerugian di masa depan.

Bunga pinjaman dapat dibebankan pada pengeluaran sesuai dengan aturan yang ditetapkan untuk badan hukum (1,5 tarif Bank Sentral untuk pinjaman dalam rubel atau 22% dalam mata uang asing).

Menyewa real estat. Penghasilan dikurangi dengan pengeluaran yang didokumentasikan dan dibenarkan secara ekonomi (sesuai dengan aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia)

Tarif pajak adalah 15%, pajak dibayar secara mandiri setiap kuartal di muka pembayaran, pembayaran akhir terjadi pada akhir tahun (surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 06.07.04 No. 04-3-01 / 398).

Properti untuk dijual. Pendapatan umumnya diakui pada saat diterimanya pembayaran sebesar pendapatan yang diterima. Pada saat penjualan, tidak mungkin untuk mengurangi pendapatan dengan biaya aset tetap (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18.04.07 No. 03-11-04 / 2/106, tertanggal 27.05.05 No. 03 -03-02-04 / 1/131).

Saat menjual aset tetap, dalam beberapa kasus perlu menghitung ulang biaya yang sudah diperhitungkan dan pajak itu sendiri, membayarnya dan denda, mengajukan pengembalian pajak yang direvisi, yang bergantung pada dua faktor:

masa manfaat aset tetap;

waktu yang telah berlalu sejak akuntansi biaya untuk pembelian (penciptaan) aset tetap atau sejak saat perolehan (penciptaan) tersebut.

Penghitungan ulang diperlukan, khususnya, untuk aset tetap: masa manfaatnya lebih dari 15 tahun, jika dijual dalam waktu 10 tahun sejak tanggal akuisisi (penciptaan, manufaktur); ini termasuk tempat tinggal (kelompok penyusutan terakhir, masa manfaat 30 tahun; dalam hal akuisisi tempat tinggal yang digunakan sebelumnya, bukti dokumenter tentang periode penggunaan harus diperoleh, misalnya, menyusun undang-undang OS-1) .

Penghitungan ulang pajak terdiri dari fakta bahwa untuk periode yang lalu perlu untuk mengecualikan biaya yang telah diperhitungkan untuk aset tetap tersebut, dan perlu untuk menambah penyusutan sesuai dengan aturan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Karena tempat tinggal milik yang terakhir kelompok penyusutan(masa manfaat 30 tahun), jumlah pengeluaran bulanan dalam hal penghitungan ulang pajak sesuai aturan penyusutan akan berkurang secara signifikan.

Periode penggunaan properti oleh pemilik sebelumnya harus didokumentasikan (sebaiknya dalam bentuk OS-1), yaitu. saat memperoleh "properti sekunder" dan mengonfirmasi dengan benar periode penggunaan, biaya penyusutan dapat meningkat.

Untuk menilai konsekuensi pajak, harus diperhitungkan bahwa pengusaha perorangan juga membayar kontribusi kepada Dana Pensiun dalam bentuk pembayaran tetap yang dihitung berdasarkan biaya tahun asuransi (tahun 2008, biaya asuransi tahun adalah 3.864 rubel).

Mari kita hitung jumlah kewajiban pajak seorang pengusaha perorangan, dengan asumsi harga apartemen 10 juta rubel, biaya sewa adalah 45 ribu rubel. per bulan, dengan asumsi untuk mempermudah perhitungan, bahwa pada tahun pembelian dan tahun penjualan apartemen tidak dilakukan sewa. Biaya apartemen adalah 10.000.000 rubel, apartemennya baru.

Akuisisi: pendapatan - 0 rubel, pengeluaran - 10.000.000 rubel. per tahun, ditransfer sepenuhnya sebagai kerugian di masa depan (tidak lebih dari 10 tahun), basis pajak adalah 0 rubel, pajak minimum adalah 0 rubel. (karena tidak ada pemasukan).

Persewaan: pendapatan sewa 540.000 rubel. (45.000 rubel x 12 bulan). Kerugian yang ditransfer berjumlah 540.000 rubel. per tahun (untuk "menggunakan" kerugian secara penuh selama 10 tahun, akan bermanfaat untuk secara bersamaan terlibat dalam jenis kegiatan penghasil pendapatan lainnya).

Basis pajak = 0 gosok., Pajak minimum = 5.400 gosok.

Pajak penghasilan pribadi \u003d 720.000 (gaji, asalkan selain menyewa apartemen, seseorang juga bekerja di bawah kontrak kerja) * 13% \u003d 93.600 rubel. per tahun, total untuk tahun ini 99.000 rubel. (sebagai perbandingan, saat menyewa real estat ke FL, jumlah pajaknya adalah 0 rubel (untuk tahun pertama), untuk 163.800 rubel berikutnya)

Penjualan(lebih dari 10 tahun kemudian): harga - 5.000.000 rubel, pajak (15%) - 750.000 rubel. (jika tidak ada biaya, oleh karena itu, biaya dapat direncanakan untuk periode penjualan yang akan menutupi pendapatan yang diterima).

Saat menjual, penting juga untuk diperhatikan bahwa jika batas pendapatan yang ditetapkan untuk penerapan sistem pajak yang disederhanakan terlampaui, hak untuk menerapkan rezim pajak ini akan hilang sejak awal kuartal di mana kelebihan yang ditentukan dan (atau) ketidakpatuhan terhadap persyaratan yang ditentukan diperbolehkan.

Dengan demikian, pilihan bentuk usaha ditentukan oleh jawaban atas pertanyaan apakah merupakan kegiatan kewirausahaan atau bukan. Jika ya, maka orang tersebut harus mendaftar sebagai pengusaha perorangan. Jika kegiatannya bukan kewirausahaan, maka hampir tidak masuk akal untuk mendapatkan status sebagai pengusaha perorangan: ini biasanya kasus ketika seorang individu menyewakan satu apartemen, misalnya, mewarisi, memiliki kesempatan untuk membayar 13% miliknya pajak dan terbatas pada pengajuan deklarasi setahun sekali, menghindari kerumitan administrasi pajak dan kerumitan perencanaan pajak. Namun, ini tidak mengecualikan pelaksanaan kegiatan sebagai pengusaha perorangan, yang, dengan perencanaan yang tepat dan pelaksanaan yang benar secara hukum, akan memungkinkan Anda untuk mengelola pembayaran pajak Anda.

" № 10/2017

Bagaimana pendapatan yang diterima oleh lembaga negara dari sewa real estat, serta dari penyewa sebagai penggantian biaya utilitas, diperhitungkan?

Akuntansi anggaran.

Pendapatan yang diterima oleh lembaga negara dari persewaan real estat, serta dari penyewa sebagai kompensasi atas biaya utilitas, harus dikirim ke anggaran yang sesuai dari sistem anggaran Federasi Rusia (klausul 3 pasal 161 RF BC, ayat 4 pasal 298 KUH Perdata Federasi Rusia ).

Menurut Instruksi tentang prosedur penerapan klasifikasi anggaran Federasi Rusia, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 1 Juli 2013 No. 65n (selanjutnya - Instruksi No. 65n), pendapatan diperhitungkan sebagai berikut:

pendapatan yang diterima dari sewa real estat, yang dimiliki negara (kota), mengacu pada pasal 120 "Penghasilan dari properti" KOSGU;

pendapatan dalam bentuk kompensasi oleh penyewa dari pengeluaran lembaga untuk tagihan listrik - untuk pasal 130 "Penghasilan dari penyediaan layanan berbayar (pekerjaan)" KOSGU.

Sesuai dengan ketentuan Instruksi No. 162n, operasi untuk akrual dan transfer pendapatan ini akan tercermin dalam akuntansi anggaran dengan korespondensi akun berikut:


Pendapatan yang diperoleh:
a) dari menyewa properti

Penerimaan pembayaran ke pendapatan anggaran tercermin:
a) dari sewa properti:


b) dalam bentuk kompensasi utilitas oleh penyewa
di akun administrator pendapatan anggaran
dalam akuntansi lembaga yang diberi wewenang untuk mengakumulasi dan mencatat pembayaran ke anggaran*

* Penyelesaian antara lembaga dan pengelola pendapatan anggaran, yang menggunakan wewenang tertentu untuk mengelola penerimaan kas ke anggaran, dibuat dengan pemberitahuan (f. 0504805).

Menurut klausa 200 Instruksi No. 157n, akuntansi analitik penyelesaian pendapatan disimpan dalam dana dan kartu akuntansi penyelesaian (f. 0504051) atau dalam jurnal penyelesaian dengan debitur berdasarkan pendapatan yang dikelompokkan berdasarkan jenis pendapatan oleh pembayar.

Instansi pemerintah (administrator pendapatan anggaran untuk akrual dan akuntansi pembayaran ke anggaran) menyewa gedung tersebut. Berdasarkan ketentuan perjanjian, sewa dalam jumlah 15.000 rubel. ditransfer ke anggaran setiap bulan. Kewenangan untuk mengadministrasikan penerimaan kas pada anggaran diserahkan kepada otoritas negara yang lebih tinggi.

Saat mentransfer properti untuk disewakan, itu harus diperhitungkan di akun off-balance sheet 25 "Properti yang ditransfer untuk penggunaan berbayar (sewa)" (klausul 381 Instruksi No. 157n).

Setiap bulan selama jangka waktu perjanjian sewa, entri akuntansi berikut akan tercermin dalam akuntansi anggaran:

			Jumlah, gosok.
Pendapatan yang diterima dari penyewaan properti
Hutang anggaran tercermin dalam jumlah pendapatan yang diterima dari sewa properti
Mencerminkan penerimaan pendapatan yang diterima dari sewa properti ke anggaran

Akuntansi pajak.

Berdasarkan ketentuan pasal-pasal. 4.1 hal.2 seni. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari sewa properti lembaga negara tidak diperhitungkan saat menghitung PPN. Sikap serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 11 Juli 2017 No. 03-07-11/43774, tertanggal 4 Februari 2016 No. 03-07-14/5448, tertanggal 26 Januari , 2016 No. 03-07-11/2939.

Ketika penggantian biaya utilitas, objek PPN tidak muncul, karena dalam hal ini lembaga tidak menjual jasa (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 24 Maret 2009 No. 03-03-05 / 47, tanggal 24 Maret 2007 No. tanggal 02.04.2010 No.ШС-22-3/ [email dilindungi], tanggal 23.04.2007 No.ШТ-6-03/ [email dilindungi]).

Penghasilan yang diterima oleh lembaga negara dari sewa properti, termasuk dana yang diterima dari penyewa untuk mengganti tagihan listrik, tidak diperhitungkan saat membentuk basis pajak untuk pajak penghasilan berdasarkan paragraf. 33.1 hal.1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Mengenai masalah ini, lihat surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 16 Februari 2015 No. GD-4-3 / [email dilindungi], Kementerian Keuangan Federasi Rusia 25 Juli 2016 No. 03-07-11 / 43314, 14 Agustus 2015 No. 03-03-05 /
47288, tanggal 18 Februari 2015 No. 03-03-06/4/7571, tanggal 28 April 2015 No. 03-03-05/24417, tanggal 12 Mei 2015 No. 03-03-06/4/27177 .

Petunjuk penggunaan Chart of Accounts akuntansi anggaran, disetujui Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 6 Desember 2010 No. 162n.

Petunjuk penggunaan Bagan Akun Terpadu untuk Akuntansi Otoritas Negara (Badan Pemerintah), Badan Pemerintahan Sendiri Daerah, Badan Pengelola Dana Ekstra Anggaran Negara, Akademi Ilmu Pengetahuan Negara, Lembaga Negara (Kota), disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 1 Desember 2010 No. 157n.